高新技术企业研究开发费用核算和管控.PDFVIP

□会计电算化 高新技术企业研究开发费用的核算与管控 张瑞龙（副教授） 【摘要】研发活动为企业后续发展提供了技术与产品（服务）支持。研发费用的核算既要满足财务信息加工与披露的 要求，也要为高新技术企业认定和研发费用税前加计扣除服务。本文利用用友ERP的相关功能，将明细分类核算与项目 辅助核算相结合，设计了一套同时满足财务、科技和税务三方面需求的核算体系，并提出了研发费用的管控方法。 【关键词】高新技术企业；研究开发费用；核算体系；费用管控 【中图分类号】F276 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2016）13-0106-2 科技创新与成果转化是企业未来发展的动力源泉，在国 3. 享受税收优惠的要求。财政部、国家税务总局、科技部 家政策大力支持的同时，企业越来越重视开展研究开发活 于2015年11月2 日下发的《关于完善研究开发费用税前加计 动。高新技术企业研发费用是指企业在产品、技术、材料、工 扣除政策的通知》（财税［2015］119号）中规定了允许加计扣 艺、标准的研究和开发过程中发生的各项费用。其研发费用 除的研发费用的具体范围，包括人员人工费用、直接投入费 的核算在实务工作中是会计核算与信息披露的重点内容之 用、折旧费用、无形资产摊销、新产品设计费等、其他相关费 一，核算主要依据的是企业会计准则和《财政部关于企业加 用、财政部和国家税务总局规定的其他费用等七个方面。同 强研发费用财务管理的若干意见》（财企［2007］194号）。 时，要求对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账， 一、研究开发费用核算的需求分析 准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。 1.会计核算与信息披露的要求。依据《企业会计准则第6 以上关于研究开发费用核算的规定，在财税［2015］119 号——无形资产》和证监会发布的《公开发行证券的公司信 号文件施行后，除了个别项目（如用于研发活动的房屋的折 息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定（2014 年 旧费、租赁费以及维护、维修等费用，与研发活动直接相关的 修订）》（中国证券监督管理委员会公告［2014］54号）的规定， 其他费用中的办公费、外事费、研发人员培训费、培养费）存 企业内部研究开发项目的支出应当区分研究阶段支出与开 在差异，其他项目趋于一致。 发阶段支出。研究阶段的支出应当于发生时计入当期损益； 二、研究开发费用核算体系设计 开发阶段的支出，同时满足5个条件的，确认为无形资产，期 本文利用用友ERP中的分级科目核算和项目辅助核算 末未完成的开发阶段的支出，在资产负债表的开发支出项目 功能，设计了一套核算体系，以满足研发项目的费用明细核 中列示。公开发行证券的公司在信息披露时，需披露期末无 算与信息披露、高新技术企业研发费用统计以及研发费用税 形资产中通过公司内部研发形成的无形资产占无形资产总 前加计扣除的要求。具体设计如下： 额的比例，分项披露研发支出期初余额、期末余额和本期发 1. 科目体系设计。为了满足会计、科技和税务三方面的 生额，以及资本化开始时点、资本化的具体依据、截至期末的 要求，在总账科目“5301研发支出”下设置二级科目“530101 研发进度等。 费用化支出”、“530102资本化支出”，再在每个二级科目下按 2. 科技部对高新技术企业认定要求。2016年1月1日起 研发费用的具体范围设置七个三级科目。以“530101费用化 实施的新的《高新技术企业认定管理办法》及后期制定的《高 支出”为例，设置的三级科目有员人工费用”、 新技术企业认定管理工作指引》要求企业提供近三年研究开 接投入费用”、旧费用”、 发费用的详细数据，以及研究开发费用总额占销售收入总额 无形资产摊销”、产品设计试验费”、 的百分比。 研发相关费用”、他费用”。 【基金项目