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年 月 ， 2012 7 中 国 管 理 信 息 化 Jul. 2012 第 卷第 期 China Management Informationization ， 15 13 Vol．15 No．13 会计变更文献综述 储兆琴 （安徽皖通高速公路股份有限公司，合肥 230088） 会计政策变更、会计估计变更与前期差错更正作为会计选择的一类重要内容，已成为盈余管理的工具，本文对此进 ［摘 要］ 行研究。 会计变更；市场；审计 ［关键词］ doi: 10. 3969/j. issn. 1673 - 0194. 2012. 13. 014 ［中图分类号］ ［文献标识码］ ［文章编号］ （ ） F239 A 1673-0194 2012 13-0022-02 在有关会计选择研究的文献中， 可以看到盈余管理总是与 2 面对会计变更和差错更正的市场反应 会计选择如影相随。 而会计政策变更、会计估计变更与前期差错 目前，国内关于会计变更和差错更正的研究主要集中在变更 更正作为会计选择的一类， 自然也成为了实务界盈余管理的工 和更正的动因等领域，关于会计变更的市场反应方面的研究并不 具之一。 理论界也对此进行了具体研究。 就现有的文献来看，学 多见。 者们的研究主要集中在以下几个方面。 刘斌等（2004 ）研究了我国证券市场自愿性会计政策变更的 市场反应，结果发现自愿性会计政策变更的短期和长期市场反应 企业：（1） 利用会计 （2 ）市场反应 均为正，而且我国投资者并不像无效应假说所假定的那样透过数 字看出本质。 动因 变更进行 颜志元（2006 ）从会计估计变更的市场反应角度没有发现支 盈余管理 控 持国内证券市场有效的证据，相反经验证据与“机械性”假说相一 制 （3 ）独立审计 致，也就是说市场会受到会计估计变更这种会计程序变化的系统 1 利用会计变更和差错更正进行盈余管理及背后的动因分析 影响。具体而言，（1）市场对调低利润的会计估计变更有显著为负 颜志元通过对会计估计变更公司与未变更公司、 会计估计 的反应，对调高利润的会计估计变更反应不显著；（2 ）市场对有明 失当公司与非失当公司的业绩进行分析发现， 会计估计失当公 显失当嫌疑的会计估计变更行为有显著负的反应；（3 ） 当年报公 司明显利用操控性应计项目和线下项目进行盈余管理。 如哈尔 布同时披露盈利低于预期且当期发生会计估计变更，市场反应为 滨空调股份有限公司2007 年就利用应收账款坏账准备计提方 负；对于同时公布“好消息”和会计估计变更的公司的股票，市场 法的变更来调增当年的利润。 我国上市公司也存在利用会计政 反应不显著。 策变更、差错更正进行利润操纵的问题。 3