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合资铁路基建投产初期财务衔接工作几点思索 ［摘要］本文针对在合资铁路开通运营初期财务 衔接中遇到的问题，结合财务管理实践提出解决思路，以供 大家参考。 ［关键词］合资铁路；基建投产；财务衔接 doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 12. 014 ［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1673 -0194 (2013) 12- 0025- 02 合资铁路作为一个新兴事物，其财务管理既不同于现行 的国铁财务管理，也不同于地方一般公司的财务管理，尤其 是基建投产初期财务管理更为凸现。下面，笔者针对合资铁 路基建投产初期财务衔接部分问题提出解决建议，以供参 考。 1规范会计核算，如何确保建设资金专款专用 合资铁路开通运营后，一方面基建验工计价、财务结算、 建设资金拨付还在继续，基建会计事项还仍未结束；另一方 面运营成本费用、运营资金收付开始发生。合资铁路公司面 临着如何在基建、运营并存时规范会计核算、严格区分资金 款源、确保各项财务会计工作能够有序衔接。 1.1是否分账核算 合资铁路开通运营时就需要核算运营会计事项，而此时 基建账一般还未结束。实践工作中，有些合资公司选择分设 基建账、运营账单独核算，有些合资公司选择合账核算。考 虑下列因素没有单独开设运营账簿，建议选择合账核算： 合资铁路公司既是项目建设单位，也是项目运营 管理单位。作为一个企业需要对各股东方和行业管理部门报 送含基建、运营全部经济业务和事项的企业财务会计报告。 如果分账核算，则需要在单独编制基建报表、运营报表基础 上再编制合并会计报表，增加了工作量。 基建和运营仅是公司经济业务活动中2个不同方 面，并非2个完全独立的核算主体。 合账核算只需开设一套财务会计管理信息系统， 而分账核算需要开设2套财务会计管理信息系统，合账核算 方式下系统维护工作量较小。 1.2是否分设基建、运营银行账户 根据财政部有关基本建设项目银行账户的有关规定，结 合实践，笔者认为应分别开设基建、运营银行账户，严格区 分建设资金、运营资金，确保建设资金专款专用且仅用于本 项目建设，否则基建资金和运营资金放在一个银行账户存 储，难免会出现误用、错用、挪用建设资金现象。 2如何合理、合规暂估资产入账 根据国家相关规定，固定资产达到预定可使用状态时尚 未办理竣工决算的，应办理固定资产暂估入账手续。对于铁 路建设项目而言，铁路建成通过初验开通运营即标志着固定 资产达到了预定可使用状态，需要办理暂估资产入账手续。 目前较为明确的固定资产暂估入账时间节点一一即为 初验合格日，但暂估金额计算依据规定较为模糊、并存在不 同程度的不足。而如何合理合规确认固定资产暂估入账金额 关系着企业资产真实性、完整性，也关系着企业损益结果的 确认，这将直接考验会计人员职业判断能力，给实践工作带 来一定困难。 为解决问题，笔者认为：在初验合格时暂按财务会计中 确认的验工计价额加上各项摊销费用作为固定资产暂估入 账价值总额，并据此计算每期会计折旧额；然后每季度加上 本期财务会计中确认在建工程数重新暂估，以逐步减少暂估 额与最终竣工决算额差异。办理企业所得稅纳税申报时，按 合同额为基础重新计提折旧额计入税前扣除额，与会计确认 的折旧额差异作为暂时性差异。 3积极争取各项优惠政策，利于合资铁路公司长期发展 3. 1落实纳税地点 根据我国现行税收法规精神，税收征管地点原则上采取 属地的方法。营业税暂行条例及其实施细则规定，纳税人从 事运输业务的，应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳 税；企业所得税法及其实施条例规定，居民企业以企业登记 注册地为纳税地点。 合资铁路是新形势下深化铁路投融资体制改革的产物， 主要特点是引入地方政府和社会资本。一个合资铁路公司的 股东可能很多，加之合资铁路经营本身存在跨省（直辖市、 自治区）的特点，在何地纳税将会对地方政府税收和财政利 益产生较大的影响，也正是合资铁路公司涉及的各地方政府 比较关注的现实问题。 例如：沪宁城际铁路是由铁道部、江苏省、上海市联合 投资建设，公司注册地在江苏省南京市。在沪宁城际铁路开 通初期，公司上海股东方代表地方政府向公司提出，应按合 理分配比例（按客发、营业里程或投资比例）向上海市税务 局缴纳部分运营税费。但按照现行稅法规定，公司只能属地 向机构所在地（江苏省）缴纳全部营业税费及企业所得税， 不能向上海市缴纳相关税费。为此，公司积极向各地方股东、 税务局解释相关国家法规，并建议江苏省、上海市联合向国 家申请政策，通过财政收入转移方式解决相关争端，问题得 到一定程度的解决。 随着大量合资铁路投产运营，诸如此类问题将层出不 穷，如国家不明确相关处理办法，势必影响地方政府参与合 资铁路建设的积极性。建议