关于对营业税改增值税思索.docxVIP

关于对营业税改增值税思索 摘要：1994年税制改革以来，我国形成了以货物为 主征收增值稅和以劳务为主征收营业税两税并存的格局。在 一段程度和时期内促进了市场经济的健康、快速发展。但随 着改革开放的不断深入和时代发展的要求，增值税和营业税 并存凸显出一些弊端。2012年1月1日起上海市交通运输业 和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，取得了实质 性进展和明显效果，这对全国全面营业税改增值税创造了条 件。 关键词：营业税增值税营改增 1、营业税改增值税提出的背景 1.1、增值税(value-addedtax)是以商品(含应税劳 务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种 流转税。从计稅原理上说，增值税是对销售货物或者提供加 工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增 值额征收的一个税种。具有间接税的特征。增值税已经成为 中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的 60%以上，是国家财政收入中重要的一个来源的税种。增值 稅由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入, 25%为地方收入。增值税从2009年1月1日起，在全国范围 内由出产型转为消费型增值税。允许所有行业的增值税一般 纳税人对新购入的设备抵扣所含的进项税额。 1.2、 营业税(Businesstax),是流转税制中的一个税 种，对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动 产的单位和个人所取得的营业额征收的一种商品与劳务税。 营业税涉及范围广，因而税源充足；且以营业额作为课税对 象，实行简单的比例税率，税收收入不受纳税人营运成本、 费用高低的影响，纳税人难于转嫁税负，使计税和征收方法 简便直接，极具直接税的特征。 1.3、 增值税的主要特点是以销项税额减除进项稅额的 差额为应纳税额；而营业税通常按照营业收入总额和适用税 率直接计算应纳税额，不能减除进项税额。即是说，增值税 与营业税之间是根本不联系，且营业税与营业税之间也不关 系，都是各自缴个自的，不能相互抵扣；只有增值税与增值 稅之间才可以相互抵扣。就征税范围而言，我国现行增值税 与营业税的主要区别在于：前者是对货物征收的，而后者是 对劳务征收的。这样一来，增值税就无法形成一个完整的 “链条”，就会造成销项税额与进项税额之间不能互相抵 扣，从而导致重复征税，不利于简化税制和改善管理。 2、营业税改征增值税试点内容 2.1、计税方式，交通运输业、建筑业、邮电通信业、 现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原 则上适用增值税一般计税方法。 2、计稅依据。纳稅人计税依据原则上为发生应税交 易取得的全部收入。 2.3、 稅率。增值稅有17%标准税率和13%低稅率，还有 零税率，零税率适用纳税人出口货物。营业税改征增值税， 新增11%和6%两档低稅率。其中，租赁有形动产等适用17% 税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代 服务业适用6%税率。 2.4、 服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收 增值税，出口实行零税率或免税制度。 2.5、 改革试点期间过渡性政策安排 3、 “营改增”后的效果与问题 3.1、“营改增”后导致税负变化，有助于产业升级和 发展 营业税改为增值税，增值税的“链条”就完整了，就可 以避免重复征税、“两头”征税问题，也有利于简化税制和 改善管理。从两个方面来看：有一部分企业能够降低税负。 具体体现在通过税率和抵扣实际降低了税负。原交纳营业税 的应税企业，采购环节所包含的增值稅进了成本后无处抵 扣，而“营改增”之后，增值税扣除了企业采购材料设备等 的进项税金，避免了重复征稅环节，从而起到结构性减税的 作用。不仅可以解决货物和劳务税制中的重复征税问题，而 且有利于增强服务业的竞争力，促进服务业发展；推动产业 结构调整，促进科技进步；通过降低纳稅人总体稅负，促进 工商业企业发展壮大，扩大就业。另一部分一般纳税人税负 略有增加。有些纳税企业未取得增值稅专用发票，导致不能 充分抵扣，有些业务范围未纳入改革范围，无法取得专用发 票。还有一些服务业企业的人工、交通、房租、物业管理、 邮电通信等不能抵扣的项目所占份额较高，所以稅负有所增 加。纳稅企业避免稅负增加，从内部控制及调整战略规划等 方面归纳，可从以下几个方面加以改进：(1)调整可抵扣进 项税的支出占所取得收入的比重比例，纳稅人进项稅支出内 容若存在较多不可抵扣现象，则很有可能在改革之后稅负增 加；(2)尽量取得合法抵扣凭证，即使是属于可以抵扣进项 稅的支出，还需取得合法的抵扣凭证，否则可能导致税负的 增加；(3)选择供应商情况，有些供应商没有增值稅专用发 票资格，避免、减少不能取得增值税专用发票的供应商，否 则会导致稅负增加。 3.2、改革试点涉及增值稅和营业税两大稅种，增值稅 是中国第一