初级经济法-初级会计实务-第28讲_税前准予扣除的项目（3）.pdfVIP

第一单元 企业所得税法律制度 考点 05：税前准予扣除的项目（★★★）（P174） 4.业务招待费 企业发生的与其生产、经营业务有关的业务招待费支出，按照发生额的 60%扣除，但 最高不得超过当年销售（营业）收入的 5‰。 【解释 1】在计算业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除限额时，销售（营业）收入 包括会计核算中的“主营业务收入”、“其他业务收入”和会计上不确认收入但税法上确 认的“视同销售收入”，但不包括“营业外收入”和“股息、红利等权益性投资收益”。 【解释 2】销售收入为不含增值税的收入。 【解释 3】企业将自产或者外购的货物无偿赠送给他人，会计上不确认收入但税法上确 认为“视同销售收入”，应计入当年销售（营业）收入，作为计算业务招待费、广告费和 业务宣传费扣除限额的基数。 【解释 4】企业接受捐赠的货物,计入企业的“营业外收入”账户，不作为计算业务招 待费、广告费和业务宣传费扣除限额的基数。 【解释 5】企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生 额的 60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。 【案例】2018 年某居民企业（计算机制造公司）取得产品销售收入 1200 万元（不含 税，下同），出租设备取得租金收入400 万元，转让固定资产收入 500 万元，国债利息收 入 10 万元，业务招待费支出 20 万元。 在本题中：（1）2018 年销售（营业）收入=主营业务收入（产品销售收入 1200 万 元）+其他业务收入（租金收入 400 万元）=1600 （万元）；（2）业务招待费扣除限额 1=1600×5‰=8 （万元），业务招待费扣除限额 2=20×60%=12 （万元），在税前准予扣除 的业务招待费为 8 万元。 【例题·单选题】甲公司2015 年度取得销售货物收入 1000 万元，发生的与生产经营活 动有关的业务招待费支出 6 万元，已知在计算企业所得税应纳税所得额时，业务招待费支 出按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5‰。甲公司在计算 2015 年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的业务招待费支出为（ ）万元。 （2016 年） A.6 B.5 C.4.97 D.3.6 【答案】D 【解析】税前扣除限额 1=1000×5‰=5 （万元），税前扣除限额 2=6×60%=3.6 （万 元），在税前准予扣除的业务招待费为 3.6 万元。 5.广告费和业务宣传费 （1）企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门 另有规定外，不超过当年销售（营业）收入 15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转 以后纳税年度扣除。 （2）自2016 年 1 月 1 日起至2020 年 12 月 31 日，对化妆品制造或者销售、医药制造 和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营 业）收入 30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 （3）烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣 除。 【解释 1】与生产经营无关的非广告性质赞助支出，不得在税前扣除。 【解释 2】对于超过税前扣除标准的广告费和业务宣传费，准予在以后纳税年度结转扣 除；但业务招待费不得结转扣除。 【解释 3】企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹 办费，并按有关规定在税前扣除。 【案例 1】某居民企业（计算机制造公司）2018 年度取得产品销售收入 4000 万元（不 含税，下同），出租设备取得租金收入 1000 万元，广告费支出 800 万元，业务宣传费支出 200 万元。在本题中：（1）广告费和业务宣传费税前扣除限额= （4000+1000）×15%=750 （万元）；（2）实际发生额（1000 万元）超过了税前扣除限额，2018 年度税前准予扣除 的广告费和业务宣传费为 750 万元；超过部分（250 万元），准予在以后纳税年度结转扣 除。 【案例 2】某居民企业（医药制造公司）2018 年度取得产品销售收入 4000 万元（不含 税，下同），出租设备取得租金收入 1000 万元，广告费支出 800 万元，业务宣传费支出 2