初级经济法-初级会计实务-第28讲_应交税费（2）.pdfVIP

第四节　应交税费 二、应交增值税 （二）一般纳税人的账务处理 3.销售等业务的账务处理（销项税额） （1）企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产时，按照不含税收入 和增值税税率计算确认“应交税费—应交增值税（销项税额）”。 【提示】发生销售退回的，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票作相反的会计分 录。会计上收入或利得确认时点早于增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额记入“应 交税费—待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入 “应交税费—应交增值税 （销 项税额）”科目。 （2）视同销售。企业将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费，将自产、委托 加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等，税法上视为视同销售 行为，计算确认增值税销项税额。 ①集体福利： 借：应付职工薪酬 　贷：主营业务收入等 　　　应交税费—应交增值税（销项税额） 同时： 借：主营业务成本等 　贷：库存商品 ②对外投资： 借：长期股权投资等 　贷：主营业务收入等 　　　应交税费—应交增值税（销项税额） 同时： 借：主营业务成本等 　贷：库存商品 ③（以实物）支付（分配）股利： 借：应付股利 　贷：主营业务收入等 　　　应交税费—应交增值税（销项税额） 同时： 借：主营业务成本等 　贷：库存商品 ④对外捐赠： 借：营业外支出 　贷：库存商品（成本价） 　　　应交税费—应交增值税（销项税额） （计税价或公允价或市场价×增值税税率） 【提示】如果企业销售货物或者提供应税劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的， 先按公式 “不含税销售额=含税销售额÷ （1+税率）”还原为不含税销售额，再按不含税销 售额计算销项税额。 4.交纳增值税 （1）交纳当月应交增值税： 借：应交税费—应交增值税（已交税金） 　贷：银行存款 （2）交纳以前期间未交增值税： 借：应交税费—未交增值税 　贷：银行存款 5.月末转出多交增值税和未交增值税 月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税 自“应交增值税”明细科目转入“未 交增值税”明细科目。 对于当月应交未交的增值税： 借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税） 　贷：应交税费—未交增值税 对于当月多交的增值税： 借：应交税费—未交增值税 　贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税） 【提示】 （1）“应交税费—应交增值税”月末无贷方余额。 （2）“应交税费—应交增值税”月末借方余额代表留抵税额。 （3）“应交税费—未交增值税”贷方余额代表期末结转下期应交的增值税。 （4）“应交税费—未交增值税”借方余额代表多交的增值税。 【例题•单选题】某增值税一般纳税人当月销项税额合计 120 万元，进项税额合计 80 万 元，进项税额转出 5 万元，已交增值税 10 万元，则月末的账务处理正确的是（　　）。 A.借：应交税费——应交增值税（已交税金）　　　　　35 　　贷：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）　　　35 B.借：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）　　10 　　贷：应交税费——未交增值税　　　　　　　　　　　10 C.借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）　　35 　　贷：应交税费——未交增值税　　　　　　　　　　　35 D.无需进行账务处理 【答案】C 【解析】该增值税一般纳税人应缴纳的增值税=120-80+5-10=35 （万元），月末应将 35 万元转入“应交税费——未交增值税”科目的贷方。 【例题•多选题】下列各项中，关于增值税一般纳税人会计处理表述正确的有（　　）。 （2018 年） A.已单独确认进项税额的购进货物用于投资，应贷记 “应交税费—应交增值税 （进项税 额转出）”科目 B.将委托加工的货物用于对外捐赠，应贷记 “应交税费—应交增值税 （销项税额）”科 目 C.已单独确认进项税额的购进货物发生非正常损失，应