初级经济法-初级会计实务-第29讲_应交税费（3）.pdfVIP

第四节　应交税费 三、应交消费税 （一）消费税概述 消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交 纳的一种税。 【提示】消费税是在销售收入中包含的税款，所以称为 “价内税”，价内税的特点是会 影响企业当期的损益。 价内税图解： 【提示】在收入和成本不变的情况下，价内税税金越高，利润越低。 （二）应交消费税的账务处理 企业应在 “应交税费”科目下设置 “应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、 交纳情况。该科目贷方登记应交纳的消费税，借方登记已交纳的消费税；期末贷方余额反映 企业尚未交纳的消费税，借方余额反映企业多交纳的消费税。 1.销售应税消费品 企业将生产的应税消费品直接对外销售的，其应交纳的消费税，通过 “税金及附加”科 目核算。 基本账务处理： 借：税金及附加 　贷：应交税费—应交消费税 2.自产自用应税消费品 企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记 “在建工程”等科目，贷记“应交税费—应交消费税”科目；将自产应税消费品用于对外投 资、分配给职工等，应借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费—应交消费税”科目。 【例题•单选题】某企业在建工程领用自产柴油 50000 元，应纳消费税 6000 元，则企业 计入在建工程中的金额为（　　）元。 A.50000 B.60200 C.66200 D.56000 【答案】D 【解析】相关会计处理为： 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 56000 　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 50000 　　　应交税费—应交消费税　　　　　　　　　　　　6000 3.委托加工应税消费品 委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工物资，于委托方提货时， 由受托方代收代缴税款。受托方按应扣税款金额，借记 “应收账款”“银行存款”等科目， 贷记“应交税费—应交消费税”科目。 委托加工物资收回后，直接用于销售的，委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托 加工物资的成本；委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托 方应按已由受托方代收代缴的消费税，借记 “应交税费—应交消费税”科目，贷记 “应付账 款” “银行存款”等科目，待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税产品销售时，再交 纳消费税。 【例题•单选题】委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代收代缴的消 费税，委托方应借记的会计科目是（　　）。 A.在途物资 B.委托加工物资 C.应交税费—应交消费税 D.税金及附加 【答案】B 【解析】委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代收代缴的消费税应 计入委托加工物资的成本中核算。 【例题•单选题】A 公司为增值税一般纳税人，委托 M 公司加工应交消费税的 B 材料一批 （非金银首饰），发出材料价款 20000 元，支付加工费 10000 元，取得增值税专用发票上注 明增值税税额为 1600 元，由受托方代收代缴的消费税为 1000 元，材料已加工完成，委托方 收回 B 材料用于继续生产应税消费品，该 B 材料收回时的成本为（　　）元。 A.30000 B.31000 C.32600 D.22600 【答案】A 【解析】委托加工的应税消费品收回后用于继续生产应税消费品，按规定准予抵扣的， 委托方应按已由受托方代收代缴的消费税款，借记 “应交税费—应交消费税”科目，不在委 托加工物资的成本中核算，所以 B 材料收回时的成本=20000+10000=30000 （元）。 4.进口应税消费品 企业进口应税物资在进口环节应交纳的消费税，计入该项物资的成本。 四、其他应交税费 （一）应交资源税 对外销售应税产品应交纳的资源税应记入“税金及附加”科目；自产自用的应税产品应 交纳的资源税应记入“生产成本”“制造费用”等科目。 基本账务处理： 借：税金及附加 　　生产成本 　　制造费用等 　贷：应交税费—应交资源税 【例题•多选题】企业自