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外商投资企业税务筹划方法探析 摘要：税务筹划作为法人或自然人合理避税的一 种理财方式，外商投资企业可对其投资行为与经营活动等涉 税事宜做出事先筹划，以达到少纳稅或延递缴稅的目标，最 终实现企业利益的最大化。因此，本文特对外商投资企业税 务筹划的方法进行了探讨。 关键词：外商投资企业税收筹划探讨 随着我国对外开放政策的实施，吸引了大量的外商到我 国投资。尤其是，由于近年来我国经济的飞速发展，外商投 资企业更加蜂拥而入。为了维护国家的利益，我国针对外商 投资企业的税法已越来越严谨，税收也随之增加［1］。为了 达到利益最大化的目标，外商投资企业需要进行稅务筹划。 而外商投资企业的税收筹划涉及面较广，需要对其自身经营 情况、税法以及我国针对外商投资企业的优惠政策等多方面 进行全面、充分的考虑，做到合法节税，以便将税收筹划的 风险降到最低，大量增加企业的效益。现结合各项因素，对 外商投资企业税务筹划的方法进行探讨与分析。 一、外商投资企业税务筹划的方法 （一）非居民纳税人的筹划 外商投资企业一旦成为居民纳税人，其就担负无限纳税 的义务。如此，企业就不仅要承担国外所得的纳税，还要承 担中国境内所得的纳税，致使企业双重征税与税负过重。所 以，企业应当实行适合的税收筹划，尽可能以非居民纳税人 的身份履行其纳税义务，进而合法的节税。我国税法规定， 企业注册地与总机构的所在地均在中国境内的，即为居民纳 税人，需履行全球所得纳税的义务。因而节税的筹划方法为: 总机构尽量创建于避税地或者税负较低的地方，以避免申报 国外所得纳税；尽可能的斩断企业某些收入和大陆总机构的 关联，以免课稅重复缴纳。 （二） 再投资退税的筹划 据我国税法得知，若将外商投资企业经营所得的利润再 投资于本企业，或者将其作为资本再开办其他企业，且经营 期满五年的，经企业申请，获得税务机关的批准后，可退还 再投资企业40%税款。如果该外商投资企业或者新办企业为 先进技术或出口的企业，再投资满五年的则可享100%退税。 因此，退税的筹划方法为：外商投资企业在设立时应当尽量 争取被中国先进技术或出口的企业，获得利润后再对本企业 进行投资或者将其作为资本再开办其他先进技术、出口企 业。但需要注意：若企业投资不满于五年的，税务机关将追 缴已退的税款；若再投资3年内产品不达标的，税务机关将 对其追缴60%已退税款。 （三） 源泉扣缴的纳税筹划 据我国的税法规定，外商投资企业一般划分为两种税 率，其中一种是其在中国境内经营所得需缴纳30%所得税， 以及缴纳3%地方所得税，该企业合并的税率也就是33%；另 外一种则是源泉扣缴，也称作预提税，仅需缴纳10%所得税 。所谓源泉扣缴，是指外资企业没有在中国的境内设立 相关机构及场所；又或者虽设立有机构与场所，但其与该机 构或场所并没有实际的联系，其应缴纳的所得税则可以由其 他法人代扣代缴。所以，源泉扣缴的纳税筹划方法为：尽可 能不在中国境内设立相关机构场所，如在中国境内设有机构 场所的，应当避免将特许权费用、租金、红利、股息等与其 机构场所有所挂钩，尽可能将各项目的一般所得税转变预提 税；又或者将特许权费用、租金、红利、股息等隐藏在设备 转让的价款内，减少或者不要预提税项目的收入，以便少缴 所得稅，甚至于不需缴纳预提税。 （四）利用免二减三”的优惠政策的节税筹划 据我国的税法可得知，外商投资企业从获取利润的年度 开始，就可享受针对外资企业的免二减三”这一项优惠政 策。外商投资企业可充分利用这一项优惠政策，进行节税筹 划，其具体方法为：若企业在开业当年未盈利，就尽可能的 将获利年度推迟，将盈利安排在两年免税期内；若企业在开 业当年就盈利，则不可能将获利年度推迟，但只要其经营不 满6个月的，就可给税务机关递交将免税期推延到下个年度 的申请。同时，在免二减三”优惠政策开始生效的五年时 间内，运用会计中的权责发生制等原则以及其他方法，在两 年免税期内尽可能的实现利润最大化，也就是将后三年获取 的利润提前实现，以更大限度的享受免稅政策［3］。但切忌 一味地推延纳税，以免促成偷税。 （五） 权责发生制的节税筹划 据我国的税法可得知，企业以权责发生制作为所得税的 缴纳标准。在会计的核算中，把企业所实现的效益以及发生 的费用作为基础，凡是属于本期发生的收入与费用，不管其 款项有无收付，都应当作本期的收入与费用进行处理；而不 属于本期发生的收入与费用，即使其款项在本期已收付，都 不作本期的收入与费用进行处理。因此，节税的筹划方法为: 尽可能的将本期费用的发生额扩大，再将本期收入的发生额 缩小，以缩小本期的所得额，最终实现所得税少缴的目标。 （六） 债权转变为股权的避税筹划 为了减少外商投资企业应缴纳的税款，如有必要可适当 的将债权转变为股权以免除营业税。其具体的免税方法