优化税制结构的理论思考.PDFVIP

1998 4 ( 国家税务总局科研所 100053) 优化税制结构是指通过对税制构成要素改革、完善, 最终实现税制优化 一个过程。它研 究 是一国税制由哪些要素、按照什么样 目 、目标和形式组合才能使税制达到最优 程 度。一般来说, 要素构成譬如税种 多少、税率 增减及其覆盖范围、调控力度 大小和合适 性, 可以体现出一国税制结构 合理性, 体现出其优化程度。由于税种通常被视为构成税制 主要因素, 所以, 税制结构 优化曾一度被作为税种优化 代名词, 但这并不是全面意义上 税制结构优化。税制结构优化主要包括税种结构、税负结构、征管构成 优化三个方面 内 容。界定何谓税制结构优化, 分析它与一国国民经济发展水平、国家财政支出 需求、税收征 管水平之间 决定与被决定关系, 应是税制结构优化 中心任务和主要内容。 一般来说, 只有税制结构、税负结构、征管构成三个方面都满足最佳条件 税制, 才能够称 为结构合理、优化 税制。只满足其中部分条件 , 只能是满意化税制; 只满足个别条件 , 只 能称为待优化、优化中 税制; 三个条件缺少其中任何一个或两个条件 , 只能称为税制, 无法 论及其优化程度。因此, 在选择改革 税制模式时, 不能以哪些国家 税制是否最优(事实上, 不管怎样对税收条件进行限定, 任何一国运行中 税制也不可能实现最优) 作为样板, 而应通 过负效应 比较来评判不同国度不同模式 税制 优劣, 来选择税制改革 参照系。 一、各国税制及税负水平比较 (一) 税收负担总水平分析 税收负担总水平是税收收入水平与非税收入水平 总和。为了分析不同国家 税负总水 平, 我们按照世界银行规定 标准, 选定当前世界上46 个有代表性 国家并按税负水平分为 四类进行比较( 见表1) 。 从表1 可以看出: 11 各类收入水平国家平均税负水平基本上是随着收入水平 升高而升高 , 如一类国家 平均税负为18124%, 二类国家为 1414%, 三类国家2312%, 四类国家3616% 。但低收入国家 平均税负水平比中等偏下收入水平国家 二类国家还高, 是一个例外, 是与其国家收入低、 政府收入要求高相联系。 21 各国都在税收之外, 征收一定 非税收入。非税收入 多少与各类国家收入水平并无 直接联系, 其征收范围和比率在各国也不相同, 一般系由各国依照本国国情决定 。 31 各类收入水平国家 宏观平均税负(平均税负加平均非税负担) :一类国家2112% , 二 类 1617%, 三类2718%, 四类4214% 。 41 从分税制 角度来看, 各类收入水平国家均以中央税( 联邦税) 为主。中央税在全国税 30 表1 46 国不同收入水平国家税收情况调查表 税负 非税负担 税与非税负担 税 收 构 成 收入 ( 占GDP% ) ( 占GDP% ) ( 占GDP% ) 备 水平 类别 中央税占 国 中央税中间接税 及国 平 最 最 平 最 最 平 最 最 税收总额比例 所占比例 注 家数 均 低 高 均 低 高 均 低 高 平均 最低 最高 平均 最低 最高 说明 一、181 24 131 3 2313 5146 115 121 4 2318 181 6 3413 921 7 6519 100 6716 511 2 7714 以间 ¹除埃及 低收 31 7 21129 接税 后 平 均 入国 ¹ º