甲编制合并财务报表-施会计财务业务一体化之新会计.PPT

（3）成本法核算结果调整为权益法核算的结果；（E） （3-1）投资收益等的调整（E1） 权益法下甲公司应确认的累计投资收益=6545万元 ▲长期股权投资 未分配利润 ⊕ 实收资本 ⊕ ⊕ 盈余公积 ⊕ 资本公积 ▲相关资产 ⊕相关负债 C1 C2 ▲商誉 D1 资本公积等⊕ 年初未分配利润⊕ E1 ⊕年初未分配利润 E2 ⊕年初未分配利润 4000万 150万 6545万 0 借：长期股权投资 65 450 000 贷：期初未分配利润 65 450 000 （3）成本法核算结果调整为权益法核算的结果；（E） （3-2）现金股利的调整（E2） 收到现金股利4500×70%=3150万元 ▲长期股权投资 未分配利润 ⊕ 实收资本 ⊕ ⊕ 盈余公积 ⊕ 资本公积 ▲相关资产 ⊕相关负债 C1 C2 ▲商誉 D1 资本公积等⊕ 年初未分配利润⊕ E1 ⊕年初未分配利润 E2 ⊕年初未分配利润 4000万 150万 6545万 0 借：期初未分配利润31 500 000 贷：长期股权投资 31 500 000 3150万 （4）调整合并成本与被合并方可辨认净资产公允价值的差异 被合并方净资产公允价值=账面价值3.2亿+0.4亿=3.6亿 ——商誉 = 29500 - 36000×70% = 4300万 ▲长期股权投资 未分配利润 ⊕ 实收资本 ⊕ ⊕ 盈余公积 ⊕ 资本公积 ▲相关资产 ⊕相关负债 C1 C2 ▲商誉 D1 资本公积等⊕ 年初未分配利润⊕ E1 ⊕年初未分配利润 E2 ⊕年初未分配利润 4000万 150万 6545万 0 借：商誉 43 000 000 贷：长期股权投资 43 000 000 3150万 4300万 2.2014年12月31日当年的合并财务报表编制业务处理 ▲长期股权投资 未分配利润 ⊕ 实收资本 ⊕ ⊕ 盈余公积 ⊕ 资本公积 ▲相关资产 ⊕相关负债 C2 资本公积等⊕ 投资收益⊕ E1 ⊕投资收益 E2 相关费用▲ ⊕少数股东权益 F ⊕投资收益 ▲（转入）年末未分配利润 ▲提取盈余公积 ▲向股东分配利润 ⊕少数股东损益 ⊕年初未分配利润 G （1）按公允价值调整其对本期被合并方的净收益的影响C2 固定资产折旧费150万元。 借：管理费用 1 500 000 贷：固定资产 1 500 000 （2）成本法核算结果调整为权益法核算的结果（E） （2-1）A公司调整后本年净利润=12000-150（固定资产折旧）=11850万 权益法下甲公司确认的投资收益=11850 ×70%=8295万元 ▲长期股权投资 未分配利润 ⊕ 实收资本 ⊕ ⊕ 盈余公积 ⊕ 资本公积 ▲相关资产 ⊕相关负债 C2 资本公积等⊕ 投资收益⊕ E1 ⊕投资收益 E2 相关费用▲ ⊕少数股东权益 F 150万 8295万 0 借：长期股权投资 82 950 000 贷：投资收益 82 950 000 （2）成本法核算结果调整为权益法核算的结果（E） （2-2）收到现金股利6000×70%=4200万元 ▲长期股权投资 未分配利润 ⊕ 实收资本 ⊕ ⊕ 盈余公积 ⊕ 资本公积 ▲相关资产 ⊕相关负债 C2 资本公积等⊕ 投资收益⊕ E1 ⊕投资收益 E2 相关费用▲ ⊕少数股东权益 F 150万 8295万 0 借：投资收益 42 000 000 贷：长期股权投资 42 000 000 4200万 （3）冲销母公司股权投资与子公司的权益；（F） A公司2014年全年实现净利润1.2亿，当年提取盈余公积0.24亿、向股东分配现金股利0.6亿（已实际支付）。 A2014年12月31日股东权益账面价值=股本2亿+资本公积0.8亿+盈余公积（0.32+0.24）亿+未分配利润（0.68+0.36）亿=4.4亿 A2014年12月31日股东权益公允价值=股本2亿+资本公积（0.8+0.4）亿+盈余公积0.56亿+未分配利润（1.04-0.115-0.015）亿 =4.67亿 ▲长期股权投资 未分配利润 ⊕ 实收资本 ⊕ ⊕ 盈余公积 ⊕ 资本公积 ▲相关资产 ⊕相关负债 C2 资本公积等⊕ 投资收益⊕ E1 ⊕投资收益 E2 相关费用▲ ⊕少数股东权益 F 150万 8295万 0 4200万 A公司2014年12月31日股东权益公允价值价值=4.67亿 母公司占70%： 4.67亿×70%=32690万元 子公司占30%： 4.67亿×30%=14010万元 长期股权投资年末余额=28595+829