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浅议我国煤矿安全生产费用会计处理 【摘 要】回顾了我国煤矿安全生产费用会计处理的三 个阶段，然后在此基础上探讨了煤矿安全生产费用会计处理 变革争议焦点，最后给出了关于煤矿安全生产费用的会计处 理的建议。 【关键词】煤矿安全生产费用三个阶段争议建议 我国煤矿安全生产费用会计处理变革的三个阶段 2004年财政部、国家发改委和国家煤矿安全监察局三 部委下发的《关于印发煤炭安全生产费用提取和使用管理办 法》（财建[2004] 119号）和财政部下发的《关于执行〈企 业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（四）的通知》 （财会[2004] 3号）首次对煤矿安全生产费用核算与管理 进行了规范。即按照吨煤固定标准计提安全生产费用，计入 生产成本，作为负债列示，在进行费用性开支时直接核销已 计提金额，用于购买固定资产，一次性提足折旧，并相应核 减挂账金额。具体处理是企业按照国家有关规定标准计算提 取安全生产费用金额时，应借记“制造费用（提取安全费 用）”科目，即：实际产量X提取标准，贷记“长期应付款 （应付安全费用）”科目。企业在未来期间使用已提取的安 全费用时，在相关费用实际发生时直接冲减“长期应付款 （应付安全费用）”科目；如能确定有关支出最终将形成固 定资产，应在“在建工程”科目下单列项目，归集所发生的 费用，待有关安全项目完工后，对于形成固定资产的，应按 实际成本借记“固定资产”等科目，贷记“在建工程”科 目；同时，按固定资产的实际成本借记“长期应付款（应付 安全费用）”科目，贷记“累计折旧”科目，该项固定资产 在以后使用期间不再计提折旧。 2008年财政部《关于做好执行会计准则企业2008年年 报工作的通知》（财会函[2008] 60号）规定：企业依照国 家有关规定提取的安全费用以及具有类似性质的各项费用， 应当在所有者权益中的“盈余公积”项下以“专项储备” 项目单独反映。企业按规定标准提取安全费用等时，借记 “利润分配一一提取专项储备”科目，贷记‘盈余公积一一 专项储备”科目。按规定范围使用安全生产储备购建安全防 护设备、设施等资产时，按应计入相关资产成本的金额，借 记“固定资产”等科目，贷记“银行存款”等科目。对于作 为固定资产管理和核算的安全防护设备等，企业应当按规定 计提折旧，计入有关成本费用。按规定范围使用安全生产储 备支付安全生产检查和评价支出、安全技能培训及进行应急 救援演练支出等费用性支出时，应当计入当期损益，借记 “管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。企业按上 述规定将安全生产储备用于购建安全防护设备或与安全生 产相关的费用性支出等时，应当按照实际使用金额在所有者 权益内部进行结转。借记‘盈余公积一一专项储备”科目， 贷记“利润分配一一未分配利润”科目，但结转金额以‘盈 余公积一一专项储备”科目余额冲减至零为限。企业未按上 述规定进行会计处理的，应当进行追溯调整。 2009年财政部印发的《企业会计准则解释第3号》规 定高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入 相关产品的成本或当期损益，同时记入“4301专项储备” 科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的， 直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资 产的，应当通过“在建工程科目归集所发生的支出，待安 全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时， 按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的 累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。专项储 备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存 股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映。 煤矿安全生产费用会计处理中的争议 从上述安全生产费用会计处理变革来看，表面上争议涉 及两个问题，一是煤矿安全生产费用从成本中计提还是从税 后利润中计提；二是计提的安全生产费用应作为负债列示还 是作为所有者权益列示。但实际上焦点是在煤矿安全生产费 用从成本中计提还是从税后利润中列支，这个问题解决好 了，计提的安全生产费用作为负债列示还是作为所有者权益 列示问题也就解决了。笔者认为直接从成本中提取安全生产 费用专项储备在一定程度能产生所得税优惠好处，在煤炭企 业经济效益好的时候多提，在一定程度上解决煤矿安全生产 支出以丰补歉的作用。但直接从成本中提取安全生产费用专 项储备至少会带来以下几个问题： 2.1从成本中安全提取生产费用 专项储备的方法与新企业会计准则主要精神不符，会带 来煤炭成本不实，会计信息失真，不利于企业科学决策新企 业会计准则规定，会计确认、计量和报告的基础是权责发生 制。权责发生制是以权责关系的实际发生及其影响期间为基 础来确认收入和费用。在权责发生制的条件下，符合资本化 条件的费用应先对象化为资产，然后再转作费用与收入进行 配比，这对于正确计量不同期间的经营