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浅议营改增税制改革对企业财务影响和对 摘要：美国次贷危机及欧洲主权债务危机引发了 全球经济动荡并波及中国，给大部分企业带来了巨大的冲击 和影响。为了应对经济危机，加快经济结构调整及实现产业 化进程的步伐，加强对产业结构调整的政策引导扶持，我国 实施了营业稅改增值税的稅制改革。本文以通信服务行业为 例，分析营改增对微观企业带来的不利影响，提出应对的策 略。 关键词：营业税 增值税 企业财务 影响对策 增值税实行价外征收，其核心特征是抵扣机制，消除了 传统营业稅在每一个环节均按销售全额征税的重复征税问 题。自1954年在法国开征增值稅以来，因其有效地解决了 传统销售税重复征税的问题，促进专业化发展，迅速被世界 其他国家采用。目前，已有170多个国家和地区开征增值税。 我国1994年税制改革实行的是增值税和营业税两税并 存的税收管理制度，这项制度在当时对促进经济增长起到了 关键性的作用。但随着市场经济的不断发展，两税并存的税 收制度逐渐显现出不利于经济结构优化及发展的弊端。第 一，重复征税。增值税和营业税并行导致了增值税抵扣链条 的损坏，影响了增值税作用的充分发挥。第二，阻碍新兴服 务业的发展。从产业发展和经济结构调整的角度来看，将我 国大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，企业外购 服务所含营业税得不到抵扣，更愿意自行提供所需服务而非 外购服务，从而形成：“小而全”，‘大而全”的模式，不 利于服务产业的专业化细化和服务外包的发展，对服务业的 发展造成了不利影响。第三，削弱中国产品和劳务在国际市 场的竞争力。出口适应零税率是国际通行的惯例，但由于我 国服务业属于营业稅，出口时无法退稅，与其他对服务业课 征增值税的国家相比，我国的服务业出口与其他国家相比处 于竞争的劣势。 美国次贷危机、欧洲主权债务危机彻底改变了世界发展 格局，我国大部分企业也收到了巨大的冲击和影响。为了应 对经济危机，同时解决两税并存阻碍经济发展的弊端，加快 经济结构调整及实现产业化进程的步伐，我国实施了营业税 改增值税的稅制改革规划，加强对产业结构调整的政策引 导。随着欧美经济危机对我国的深度影响，我国宏观经济形 势正处在一个重要的转折点上，以营改增为代表的结构性减 稅调控措施成为当前和今后一个时期积极财政政策最重要 的的内容。 一、我国营业税改为增值税后的现状 按国家部署，我国营改增改革分三步走：第一步，从2012 年1月1日起，在上海市率先开展深化增值税制度改革试点, 对上海市交通运输业和部分现代服务业启动营业税转增值 税改革工作。2012年8月1日起至年底，“营改增”试点 范围由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、 福建、湖北、和广东8个省、直辖市。第二步：从今年8月 1日起，将交通运输业和部分现代服务业营改增试点在全国 范围内推开，适当扩大部分现代服务业范围，将广播影视作 品的制作、播映、发行等纳入试点，择机将铁路运输和邮电 通信等行业纳入营改增试点。第三步：力争在十二五期间将 营改增税制改革逐步推广到全国范围全部行业。即通过三个 有步骤的改革达到消灭营业税，消除重复征稅，达到结构性 减税的效果。 根据试点相关调查数据显示：实行营改增后，从行业看, 物流企业特别是运输型物流企业普遍反映“税负大幅增 加”，货物运输企业实际增值税负担率增加到4. 2%。从地区 试点上看看，截至2012年6月15日申报期结束，上海市共 有13. 5万户企业纳入试点范围，其中小规模纳税人9万户， 小规模纳税人税负明显下降；一般纳税人4. 5万户，总体税 负减少4. 2亿元，其中约3万余户企业税负下降，其余近1. 5 万户税负有所上升，宏观上达到结构性减税效果的营改增税 制设计，从微观企业来看，税负水平有增有减。 营改增税是推进我国财税体制改革的“重头戏”，是 以结构性减税推动经济结构调整、促进经济发展转型的一项 重大改革，将更加凸显减税政策对加快转变经济发展方式的 激励和引导作用。当然，增值税扩围不等于减税，结构性减 税是就宏观税负而言的。财税：2011]110号文明确了营改增 的目标为：“改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基 本消除重复征税。”具体到微观企业，结构性减税的营改增 税制改革实际上是有增有减。 二、营改增”对微观企业财务的影响 营改增的稅制改革从整体上看，理论上使增值税抵扣链 条更加完整，重复征稅将得以避免。但征收增值税未在全国 范围所有行业内同步实施，营业税和增值税并行导致了增值 税抵扣链条的损坏，影响了增值税作用的充分发挥，微观上 企业财务在营改增进程当中将难以达到进项稅全额抵扣税 负降低的理想状态。 按照营改增的改革进程，通信服务业的设计、研发和技 术服务、信息技术服务等部分业务将纳入2013年8月1日 实施的改革试点范围。营改增后，其具体