第二章税法基本原则.pptVIP

第二章 税法基本原则 所谓税法的基本原则，是指一国调整税收关系的基本规律的抽象和概括，是贯穿税法的立法、执法、司法和守法全过程的具有普遍性指导意义的法律准则。 税收法定主义原则 税收公平原则 税收效率原则 一、税收法定主义原则 1、税收法定主义原则的确立 印花税“半夜鸡叫”凸显法定原则失灵 2、税收法定主义原则的内容 （1）课税要素法定原则 1984年全国人大颁行了一道授权立法条例 （2）课税要素明确原则 （3）征税合法原则 3、税收法定主义原则评述 宪政前行的动力 二、税收公平主义原则 在现代各国的税收法律关系中，纳税人的地位是平等的，因此，税收负担在国民之间的分配也必须公平合理。 税收公平原则是近代平等性的政治和宪法原则在税收法律制度中的具体体现。税收负担在纳税人之间的分配必须公平、合理。 1、税收待遇平等 2、税收负担公平（包括横向公平和纵向公平） 三、效率原则 自行车使用税取消 北京自行车牌照终结 * * 税收的课征必须基于法律的依据才能进行，没有法律依据就不能征税。 “罪刑法定主义（法无明文不为罪）”与“税收法定主义（无承诺不课税、法无明文不征税）”，通常被视为现代法治的两大枢纽。 税收（宪）法定的理念最早是在英国《大宪章》中所初步确立下来的。 1215年，英王约翰王为了筹集军费，横征暴敛，引起了英国贵族、教士以及城市市民广泛不满。他们联合起来，发动了武装反叛，迫使约翰王在内忧外患的夹击下签署了限制国王权力的《大宪章》。 《大宪章》规定，在征得“全国一致同意”外，国王不得 课征任何“兵役免除税或捐助”。《大宪章》的基本历史意义就在于用法律条文明确规定了主权者征税必须受限于法律和人民同意的双重约束，从而开启了宪政与税收历史关联的先河。 之后，在1628年通过的《权利请愿书》中，又有进一步的规定：“没有议会的一致同意，任何人不得被迫给予或出让礼品， 贷款，捐助，税金或类似的负担”，从而正式在英国的宪章性法律文本中确立了税收（宪）法定主义。 1688年英国的“光荣革命”胜利后，英国国会制定的《权利法案》中又进一步重申：“国王不经国会同意而任意征税，即为非法”。至此，税收（宪）法定的基本政治原则已经确立下来了。 ? 所谓税收法定原则，是指由立法者决定全部税收问题的税法基本原则，即如果没有相应法律作前提，国家则不能征税，公民也没有纳税的义务。 在我国，从2001年修订的《税收征管法》始，才逐步确立了税收法定原则。即该法第3条第1款规定:税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税，依照法律的规定执行；法律授权国务院规定的，依照国务院制定的行政法规的规定执行。 把股民们至今记忆犹新的“5·30”事件，称之为“半夜鸡叫”，非常贴切和形象。因为，公众在不知情的背景下，财政部于去年5月30日凌晨12点，突然宣布印花税税率由1‰上调至3‰，一时间，股市狂跌，股民叫苦不迭。 拿印花税来讲，按照税收法定原则，税率由1‰上调至3‰，应由法律进行规定，或者由法律制授权国务院规定，但在2007年印花税政策变动时，我们根本未见到任何相关法律规定或者授权，而是由财政部擅作主张，自我授权进行税率调整的，显然，震惊中外“5·30”事件，凸显税收法定原则严重失灵。 税收法定主义原则其内容包括以下几个方面： 政府课税权法定 纳税义务法定 征税要素法定 征税程序法定 税收行政行为法定 该原则要求纳税人、征税客体、计税依据、税率、税收优惠等课税要素必须且只能由立法机关在法律中加以规定，即只能由狭义上的法律来规定税收的构成要件，并依此确定主体纳税义务的有无及大小。 在税收立法方面，立法机关根据宪法的授权而保留专属自己的立法权力，除非它愿意就一些具体而微小的问题授权其他机关立法，任何主体均不得与其分享立法权力。 税收法定主义同刑法上的罪刑法定主义的法理是一致的，凡涉及可能不利于国民或加重其负担的规定，均应严格由人民选举出来的立法机关制定，而不应由政府决定。 第六届全国人大常委会第十次会议根据国务院的建议，决定授权国务院在实施国营企业利改税和改革工商税制的过程中，拟定有关税收条例，以草案形式发布试行，再根据实行的经验加以修订，提请全国人民代表大会常务委员会审议，国务院发布试行的以上税收条例，不适用中外合资经营企业和外资企业。 这个授权条例后来被长期滥用，从此制定和征收赋税成为了政府部门几乎不受控制的权力。 至今，我国所有税收法律的80%以上都是由国务院以条例、暂行规定等形式颁布的。全国人大的税收立法仅仅只有三部。国务院甚至再次将该授权下放给财政部制定各种具体规定，就基本上成了政府想用多少就可以决定向老百姓征收多少。 这就演变成一个怪现象，政府每一年的用度（财政预算）都需要拿到全国人大去审核批准，而政府决定定新征税种、调整税目或