课件：出口货物退.ppt

2.小规模纳税人自营和委托加工的货物，一律免征增值税、消费税，其进项税额不予抵扣或退税。 3.对于未按照“免、抵、退”办法办理进出口退税的生产企业(不限于有进出口经营权)，1995年7月1日以后报关离境直接出口或委托代理出口的货物，一律先按照增值税税法的规定征税，然后由主管出口退税业务的税务机关在国家出口退税计划内依照规定的退税率审批退税。其纳税和退税的计算公式为： 4.对有进出口经营权的外贸企业收购货物直接出口或委托其他外贸企业代理出口货物的，应依据购进出口货物所取得的增值税专用发票上列明的进项金额和该货物适用的退税率计算退税。其计算公式为： 应退税额＝购进货物的进项金额×退税率 对出口货物库存账和销售账均采用加权平均价核算的企业，也可以按适用不同退税率的货物，分别依下列公式计算应退税额：应退税额＝出口货物数量×加权平均进价×退税率  5.对从事对外承包项目、对外承接修理修配业务等前述4类特定企业出口货物，特准退(免)税的计算方法是：按购进货物的增值税专用发票列明的进项金额和规定的退税率计算退税。其计算公式为：应退税额＝购进货物的进项金额×退税率  6.对出口企业从小规模纳税人购进特准退(免)税货物出口的，因小规模纳税人提供的是普通发票，其退税计算公式为： 7.委托外贸企业代理出口的货物，一律在委托方办理退(免)税。生产企业委托外贸企业代理出口的自产货物和外贸企业委托外贸企业代理出口的货物可给予退(免)税，其他企业委托出口的货物不予退(免)税。委托方在申请办理退(免)税时，必须提供以下凭证资料：①“代理出口货物证明”；②受托方代理出口的“出口货物报关单(出口退税联)”；③“出口收汇核销单(出口退税专用)”；④代理出口协议副本； ⑤“销售账”。 （二）出口应税消费品退税额的计算 1.属于从价定率计征消费税的应税消费品，应依照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算应退消费税税款，其公式为： 应退消费税税款＝出口货物的工厂销售额×税率 2.属于从量定额计征消费税的应税消费品，应依货物购进和报关出口的数量计算应退消费税税款。其公式为： 应退消费税税款＝出口数量×单位税额 第二节 出口货物退(免)税会计处理 一、出口货物退(免)增值税会计处理 （一）出口不免税也不退税 （二）出口免税不退税 （三）出口免税并退税 “免、抵、退”税计算的四个步骤及其会计处理 （一）计算不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×（增值税率－出口退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 ?免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征收率－出口货物退税率） 根据“当期免抵退税不得免征和抵扣税额” ??? 借：主营业务成本 ??????贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） （二）计算当期应纳税额 ??? 当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期末留抵税额 ??? 若应纳税额为正数，即没有可退税额（因为没有留抵税额），则仍应交纳增值税；若应纳税额为负数，即期末有未抵扣税额，则有资格申请退税，但到底能退多少，还要进行计算比较。 （三）计算免抵退税额 ??? 免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额 ??? 免抵退税额抵减额＝免税购进原料价格×出口货物退税率 ??? 免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。其中进料加工免税进口料件的组成计税价格公式为： ??? 进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价＋海关实征关税和消费税 （四）确定应退税额和免抵税额 ??? 若期末未抵扣税额≤免抵退税额，则：当期应退税额＝期末未抵扣税额，当期免抵税额＝免抵退税额－期末未抵扣税额； ??? 若期末未抵扣税额≥免抵退税额，则：当期应退税额＝免抵退税额；当期免抵税额＝出口抵减内销产品应纳税额＝0. 根据“当期免抵税额”： ??? 借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） ????? 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） ??? 根据“当期应退税额”： ??? 借：应收补贴款 ??? 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 这笔分录，才是真正的退税，根据“当期应退税额”的计算过程可得知，退的是期末未抵扣完的留抵进项税额 如办理退税35万，免抵税额25万 借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 25万 ?：应收补贴款