第十章 负债和有者权益（一）.docxVIP

第十章 负债和所有者权益（一） 本章考情分析 本章主要阐述金融负债和权益工具的区分，流动负债、非流动负债、职工薪酬、或有事项、股份支付和所有者权益等内容。分数10分左右，属于重要章节。 本章近三年主要考点： （1）金融负债与权益工具的区分； （2）累积带薪缺勤的会计处理； （3）利润分享计划； （4）设定受益计划的会计处理； （5）或有事项的概念； （6）或有事项的会计处理； （7）等待期内的股份支付会计处理； （8）现金结算股份支付的会计处理； （9）权益结算股份支付的会计处理； （10）限制性股票的会计处理； （11）所有者权益资本性项目； （12）引起资本公积(资本溢价)发生变动的业务等。 本章应关注的主要问题： （1）金融负债与权益工具的区分； （2）应付债券账面价值的计算； （3）可转换公司债券的核算； （4）不同类别的职工薪酬的确认、计量原则以及相关的会计处理方法； （5）或有事项确认负债的条件及计量； （6）或有事项确认资产的条件及计量； （7）亏损合同的会计处理； （8）重组义务的会计处理； （9）正确区分以现金结算的股份支付和以权益结算的股份支付的会计处理差别； （10）限制性股票的会计处理； （11）集团股份支付的会计处理； （12）其他权益工具、资本公积和其他综合收益核算的内容及会计处理等。 2017年教材主要变化 （1）将原负债、所有者权益、职工薪酬、或有事项和股份支付五章内容合并为一章； （2）增值税等税费按财会〔2016〕22号增值税会计处理规定做了修改； （3）修改了部分文字表述。 主要内容 第一节 金融负债和权益工具的区分 第二节 负债 第三节 所有者权益 主要内容： 一、金融负债和权益工具的区分 二、复合金融工具 （一）金融负债和权益工具的区分 （9部分） （一）金融负债和权益工具区分的总体要求 1.金融工具 金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 （长投、实收资本；持有至到期投资，应付债券） 分类：基本金融工具（债券、股票等）； 衍生金融工具（期货、期权、互换等）。 企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。 股票是金融工具，发行方形成权益工具，购买方形成金融资产； 发行债券也是金融工具，发行方形成金融负债，购买方形成金融资产。 2.金融负债 金融负债是指企业的下列负债 （4种情况） （1）向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务； （2）在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务； （3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量发行方的自身权益工具；　　 （4）将来须用或可用发行方自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量自身权益工具的衍生工具合同义务除外。 3.权益工具 权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。 同时满足下列条件的，发行方应当将发行的金融工具分类为权益工具： （1）该金融工具不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务； （2）将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具的： 如该金融工具为非衍生工具，不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务； 如为衍生工具（如认股权证等），企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。 （二）金融负债和权益工具区分的基本原则 1.是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务 （1）如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务符合金融负债的定义。 （2）如果企业能够无条件地避免交付现金或其他金融资产，则不构成金融负债。 【提示】以前实施分配的情况和未来实施分配的意向不影响权益工具和金融负债的划分。 【教材例10-1】甲公司发行了一项年利率为8%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，其他合同条款如下（假定没有其他条款导致该工具分类为金融负债）： ①该永续债嵌入了一项看涨期权，允许甲公司在发行第5年及之后以面值回购该永续债。 ②如果甲公司在第5年末没有回购该永续债，则之后的票息率增加至12%（通常称为“票息递增”特征）。 ③该永续债票息在甲公司向其普通股股东支付股利时必须支付（即“股利推动机制”）。 假设：甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付；该公司发行该永续债之前多年来均支付普通股股利。 （分析：不一定支付，权益工具） 本例中，尽管甲公司多年