纳税调整与所得税会计.pdf

一、税法与会计制度 适度分离必然性 （一）目的不同 1.会计制度：让投资者、潜在投资者 了解企业资产真实性和盈利可能性。 2.税法：取得国家财政收入，对经济 和社会发展进行调节，保护纳税人的 权益。 两者差异：对同一经济行为或事项作 出不同规范要求 （二）假设前提不同 1.会计主体假设 · 会计制度：法律主体和经济主体都是会 计主体 · 税法：原则上法律主体作为纳税主体 2. 会计分期假设 · 会计制度：税前会计利润 · 税法：应税所得 · 两者差异 永久性差异 时间性差异 主要的时间性差异： •折旧费用的差异 •摊销额的差异 • 由于资产减值准备核算影响损益产生的差异（5‰ 以内的 坏账准备除外） •权益法核算长期股权投子确认的投资收益及股利分配产生 的差异（投资企业税率大于被投资企业税率） •预计的各种费用 •预提各种费用 •会计调整时，当年纳税申报后涉及的应税收入和费用 （三）遵循原则不同 1. 客观性原则与法定性原则 · 会计制度：遵循客观性原则 · 税法：遵循法定性原则 2. 相关性原则 · 会计制度：会计信息应满足信息使用者 需要 · 税法：满足征税目的 3. 权责发生制与配比原则 · 会计制度：强调收入与费用相配比 · 税法：有时可能背离权责发生制或配比 原则 4. 历史成本原则 · 会计制度：当资产发生减值时，允许计 提减值准备 · 税法：对有关资产背离历史成本时必须 按税法规定方式确认 5. 谨慎性原则与据实扣除原则 · 会计制度：对于可能发生的损失和费 用， 应当加以合理估计。 · 税法：坚持有关损失实际发生时再申报 扣除 6. 重要性原则与法定性原则 · 会计制度：根据经济业务本身性质和规 模，根据选定经济业务对经济决策影响 的大小，选择合适的会计方法和程序。 · 税法：依法行事，有据可依，不能估计。 7. 实质重于形式原则 · 会计制度：经济业务实质内容重于具体 表现形式 · 税法：各国税法立法实践也强调实质重 于形式，特别是一般反避税条款和有关企 业改组等特殊税收规则都很好体现“实质至 上”原则，但为了防止滥用，在纳税中运用 实质重于形式原则必须有明确的税法条款 规定。 二、财务会计与所得税会计 主要业务差异 （一）收入确认与计量差异 · 商品销售收入 · 劳务收入 · 利息和使用费收入 · 建造合同收入 · 视同销售业务 · 销售退回 · 债务重组“收益” · 非货币交易收益 · 技术转让收入 · 在建工程试运行收入 · 折扣与折让 · 无法支付款项 · 补贴收入 · 资产评估增值 （二）成本费用与税前扣除差异 1. 营业成本差异 · 销售（营业）收入 · 存货计价方法 · 工资及三项附加 · 固定资产成本差异 2. 营业费用差异 · 广告费开支 · 业务宣传费开支 · 佣金支出 · 保险费支出 3. 管理费用差异 · 坏账与坏账损失 · 总机构管理费用 · 存货跌价损失 · 业务招待费 · 技术开发费用