第十二章国际避与反避税及让价转让、国际税收协管协作.docxVIP

第十二章国际避税与反避税及让价转让、国际税收协管协作 第四、五节 国际避税与反避税及转让定价 一、明确并理解国际避税的方法 转让定价（避税）；成本分摊协议（避税）；受控外国企业（避税）；资本弱化（避税）。对上述避税方法，理论抽象表述无需掌握，仅仅需要理解老师所讲的例子即可。 二、明确国际社会应对措施 （一）税基侵蚀和利润转移项目 制定税基侵蚀和利润转移行动计划，即BEPS行动计划，包括五大类共十五项行动，具体内容如下： 【例-多选题】（2015年）以下各项中，属于税基侵蚀和利润转移项目（BEPS）行动计划的有（　）。 A.数字经济 B.有害税收实践 C.数据统计分析 D.实际管理机构规则 网校答案：ABC 网校解析：税基侵蚀和利润转移项目（BEPS）行动计划有数字经济、有害税收实践、数据统计分析、多边工具、税收协定滥用、常设机构等。 （二）（我国）进行一般反避税的管理 为规范一般反避税管理，国家税务总局制定了《一般反避税管理办法（试行）》。 1.下列情况不适用《一般反避税管理办法》： ①与跨境交易或者支付无关的安排； ②涉嫌逃避缴纳税款、逃避追缴欠税、骗税、抗税以及虚开发票等税收违法行为。 2.避税安排的特征 ①以获取税收利益为唯一目的或者主要目的； ②以形式符合税法规定、但与其经济实质不符的方式获取税收利益。 （三）特别纳税调整 通过特别纳税调整，采取措施反避税。 1.转让定价——第五节 2.成本分摊协议 3.受控外国企业 4.资本弱化 1.成本分摊协议　　企业与其关联方签署成本分摊协议，共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务。 （1）参与方使用成本分摊协议所开发或受让的无形资产不需另支付特许权使用费； （2）涉及劳务的成本分摊协议一般适用于集团采购和集团营销策划；　　 （3）企业应自成本分摊协议达成之日起30日内，层报国家税务总局备案。税务机关判定成本分摊协议是否符合独立交易原则须层报国家税务总局审核； （4）企业与其关联方签署成本分摊协议，有下列情形之一的，其自行分摊的成本不得税前扣除：（容易出多选题） 不具有合理商业目的和经济实质；不符合独立交易原则；没有遵循成本与收益配比原则；未按本办法有关规定备案或准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料自签署成本分摊协议之日起经营期限少于20年。 （5）成本分摊协议特殊事项文档应当在关联交易发生年度次年6月30日之前准备完毕，应当自税务机关要求之日起30日内提供。 2.受控外国企业 （1）受控外国企业：由居民企业，或者由居民企业和居民个人（以下统称中国居民股东）控制的设立在实际税负低于所得税法法定税率水平50%（12.5%）的国家（地区），并非出于合理经营需要对利润不作分配或减少分配的外国企业； 控制：在股份、资金、经营、购销等方面构成实质控制。其中，股份控制是指由中国居民股东在纳税年度任何一天单层直接或多层间接单一持有外国企业10%以上有表决权股份，且共同持有该外国企业50%以上股份。 （2）计入中国居民企业股东当期的视同受控外国企业股息分配的所得　　中国居民企业股东当期所得＝视同股息分配额×实际持股天数÷受控外国企业纳税年度天数×股东持股比例 （3）免于调整的情形（容易出选择题） 中国居民企业股东能够提供资料证明其控制的外国企业满足以下条件之一的，可免于将外国企业不作分配或减少分配的利润视同股息分配额，计入中国居民企业股东的当期所得： 设立在国家税务总局指定的非低税率国家（地区）；主要取得积极经营活动所得；年度利润总额低于500万元人民币。 4.资本弱化 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。 （1）企业从其关联方接受的债权性技资与权益性技资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。 （2）关联方债权性投资与其权益性投资比例为：　　金融企业，为5：1　　其他企业，为2：1 （3）相关交易活动符合独立交易原则的；或该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除； 5.转让定价 税务机关对企业与关联关系企业的转让定价进行管理，主要通过由以下内容： （1）首先要明确关联关系，要求企业进行申报；所以教材上讲了关联关系的定义，及关联关系申报要求； （2）同期资料管理 企业应当依据《企业所得税法实施条例》的规定，按纳税年度准备并按税务机关要求提供其关联交易的同期资料。同期资料包括主体文档、本地文档和特殊事项文档。 （3）转让定价方法 企业发生关联交易以及税务机关审核、评估关联交易均应遵循独立交易原则，选用合理的转让定价方法； 转让定