第11章 流动负债.ppt

* 2、应付股利　　应付股利是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。　　企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。　　只有经过股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润作如下处理：　　借：利润分配　　　　贷：应付股利　　实际支付股利或利润时：　　借：应付股利　　　　贷：银行存款 * 3、其他应付款　　常见的其他应付款有售后回购方式形成的负债、企业发生的各种暂收款项等。　　 【多选题】下列项目中，应通过“其他应付款”科目核算的有（　）。　　A.应付包装物的租金　　B.应付职工工资　　C.存入保证金　　D.应付经营租入固定资产租金　　E.应付生育保险费?? 【正确答案】ACD【答案解析】选项BE应该通过“应付职工薪酬”科目核算。【关键考点】掌握其他应付款的核算内容。 * 【例】甲企业为增值税一般纳税企业，适用增值税税率17%。2×12年5月1日，甲企业与乙企业签订协议，向乙企业销售一批商品，成本为900 000元，增值税专用发票上注明销售价格为1 100 000元，增值税为187 000元。协议规定，甲企业应在9月30日将所售商品购回，回购价为1 200 000元，另需支付增值税204 000元。货款已实际收付，不考虑其他相关税费。 甲企业的会计分录如下： （1）发出商品时： 借：银行存款　 1 287 000 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 187 000 　　 其他应付款 1 100 000 借：发出商品　　 900 000 　贷：库存商品　 900 000 * （2）由于回购价大于原售价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用，计提的利息费用直接计入当期财务费用。因为售后回购本质上属于一种融资交易，回购价大于原价的差额相当于融资费用，因而应在计提时直接计入当期财务费用。 5至9月，每月应计提的利息费用为：（1 200 000-1 100 000）÷5=20 000（元） 借：财务费用 　 20 000 　贷：其他应付款　 20 000 （3）9月30日，甲企业购回5月1日销售的商品，增值税专用发票上注明的价款为1 200 000元，增值税额为204 000元。 借：其他应付款　 1 200 000 　 应交税费——应交增值税（进项税额） 204 000 　贷：银行存款　 1 404 000 借：库存商品　 900 000 　贷：发出商品　 900 000 * （七）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债可进一步分为交易性金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。 1.初始计量　　以实际交易价格，即所收到或支付对价的公允价值为基础确定。　　交易费用计入当期损益。 借：银行存款等 投资收益（交易费用） 贷：交易性金融负债——成本 * 2.后续计量　　期末按公允价值口径调整其计价：　　（1）增值时　　借：公允价值变动损益　　　　贷：交易性金融负债（公允价值变动）　　（2）贬值时：　　借：交易性金融负债（公允价值变动）　　　　贷：公允价值变动损益　　（3）利息到期时　　借：投资收益　　　　贷：应付利息 * 3. 处置（偿还）时： 借：交易性金融负债——成本 ——公允价值变动 贷：银行存款 投资收益（或借方） 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 * 【例题】2012年10月1日，甲公司经批准在全国银行间债券市场按面值公开发行1亿张人民币短期融资券，期限为1年，票面年利率8%，每张面值为100元，到期一次性还本付息。所募集资金主要用于公司购买生产经营所需的原材料及配套件等。公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。假定发行短期融资券相关的交易费用1 000万元。2