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长期股权投资权益法核算的会计处理及纳税调整的探讨 作者：未知 企业进行长期股权投资的目的不单只是为获取被投资企业实现的利 润，更重要的是对被投资企业实施控制或施加影响，因此，投资的时 间跨度较长。而且，长期股权投资涉及的一些纳税调整事项不能用简 单的永久性差异和时间性差异进行概括，所得税纳税调整十分复杂。 本文通过会计制度及相关准则与税收法规对比，对相关的纳税差异进 行分析，讨论长期股权投资取得、持有及处置期间的会计处理及纳税 调整。 一、长期股权投资取得的会计处理及纳税调整 （一）会计制度及相关准则的规定。 1、企业以现金对外投资，按实际支付的全部代价（包括税费） 作为初始投资成本，但不包括已宣告发放尚未领取的股权。 2 、企业以非货币性资产对外投资，应按非货币性资产的帐面价 值及应交纳的相关税费作为长期股权投资的入帐价值。 3、企业对取得的长期股权投资，当投资企业对被投资企业具有 控制、共同控制或重大影响时，应采用权益法核算。并且规定对于长 期股权投资的初始投资成本大于享有被投资企业所有者权益份额的 差额，应作为股权投资差额处理；同时规定对于长期投资的初始投资 成本小于享有被投资企业所有者权益份额的差额，在调整长期股权投 资成本的同时，作为资本公积处理。 （二）税法规定 1、纳税人以非货币性资产对外投资，应分解为两项交易，即视 同销售按公允价值缴纳增值税和所得税，按视同销售所得价款对外投 资。 2 、纳税人为取得另一企业的股权支付的全部代价，属于股权投 资支出，不得计入投资企业的当期费用。 （三）会计与纳税差异的分析 长期股权投资取得的纳税差异可以从以下几个方面进行分析： 1、非贷币性资产账面价值的纳税差异，在不考虑非货币性资产 取得时的纳税差异的情况下，因非货币性资产持有期间的累计折旧 （摊销额）与税法规定可扣除的折旧（摊销额）不一致，或者已计提 资产减值准备等事项形成了纳税差异，这是非货币性资产持有期间形 成的可抵减时间性差异。在资产处置时，该纳税差异应当转回。 2 、视同销售的纳税差异，税法规定以非货币性资产对外投资应 按公允价值视同销售，而会计制度规定应按非货币性资产的帐面价值 加上应支付的税费作为入账价值，帐面价值与公允价值的差额应作为 应纳税所得额的调整。 3、对于长期股权投资的初始投资成本大于享有被投资企业所有 者权益份额的差额，作为股权投资的差额处理，因没有调整长期股权 投资的帐面价值，只是长期股权投资明细科目的调整，所以在取得投 资的当期，不需进行纳税调整。 4 、对长期股权投资的初始投资成本小于享有被投资企业所有者 权益份额的差额，会计制度规定，在调整长期投资成本的同时，作为 资本公积处理。该事项没有调整当期的收益，因此不需要调整当期的 应纳税所得额，但该会计处理调增了长期股权投资成本，影响了资产 的处置成本，因此该事项属于特殊的应纳税时间性差异。 （四）所得税纳税调整及会计处理 企业以非货币性资产对外投资时，应按投出非货币性资产的帐面 价值加上应支付的相关税费，借记“长期股权投资一投资成本”科目； 按非货币性资产已计提的减值准备，借记有关资产减值准备科目；按 非货币性资产的帐面余额，贷记有关资产科目。如果投出是固定资产， 应通过“固定资产清理”科目进行会计处理。 如果长期股权投资的初始成本大于享有被投资企业所有者权益 的份额，应按其差额借记“长期股权投资一股权投资差额”科目；贷 记“长期股权投资一投资成本”科目。如果长期股权投资的初始投资 成本小于被投资企业所有者权益的份额，应按其差额借记“长期股权 投资-投资成本”科目；如采用应付税款法，则贷记“资本公积一股 权投资准备”科目；如采用纳税影响会计法，应按其差额扣除所得税 时间性差异的影响金额，贷记“资本公积一股权投资准备”科目，按 所得税时间性差异的影响金额，贷记“递延税款”科目。 年度所得税纳税清算时，应调增应纳税所得额= （资产的公允价 值—资产的帐面价值）—[累计折旧（摊销额）—税法可扣除的折旧 （摊销额）+ 已计提的减值准备] 长期股权投资初始计税成本=非货币性资产的公允价值+应支付 的相关税费。 例 1、ABC 公司 2003 年 12 月 1 日以一批成本为1500 万元，销 售价格 1800 万元，增值税税率 17%的库存产品和一台设备向 C 公司 投资，该设备取得时