会计收入和企业所得税收入业务税收处理的比较及差异分析.pdf

会计收入和企业所得 税收入业务税收处理 的比较及差异分析 会计收入和企业所得税收入业务税收处理的比较及差异分析  一、会计收入、收益和利得业务的基本构成  二、企业所得税关于收入的基本法规规定  三、会计准则下的收入、收益及利得与企业所得税收入的比 较及差异分析  返回 会计收入、收益和利得业务的基本构成  （一）收入会计准则的基本规定  1．销售商品收入  2 ．提供劳务收入  3．让渡资产使用权收入  （二）其他会计准则确认的收入业务内容  1．长期股权投资收益  2 ．建造合同收入  3．租赁收入  4 ．原保险合同  5．再保险合同收入  6 ．非货币资产交换业务形成的收入  7．债务重组业务形成的收入  8．金融资产收益  （三）企业的利得  企业的利得主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交 换利得、债务重组利得、政府补助利得、盘盈利得、捐赠利 得等。企业的利得在“营业外收入”会计科目核算。  返回 二、企业所得税关于收入的基本法规规定  （一）企业所得税基本收入的范围  （二）企业所得税视同销售收入的确认与计量  （三）企业所得税其它业务收入的确认  （四）企业所得税收入实现时间的确认  （五）房地产开发产品企业所得税收入确认的相关法规规定  返回 新企业所得税法的基本规定  第六条企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总 额。包括：  （一）销售货物收入；  （二）提供劳务收入；  （三）转让财产收入；  （四）股息、红利等权益性投资收益；  （五）利息收入；  （六）租金收入；  （七）特许权使用费收入；  （八）接受捐赠收入；  （九）其他收入。  第七条收入总额中的下列收入为不征税收入：  （一）财政拨款；  （二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；  （三）国务院规定的其他不征税收入。  现有企业所得税法的规定  纳税人收入总额包括：生产经营收入、财产转让收入、利息 收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入、其他收入。 —— 《中华人民共和国国务院令[93]第137号》 (二)企业所得税视同销售收入的确认与计量  1．基本建设、专项工程、职工福利使用本企业产品、商品 的。 —— 《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》 (财法[1994]3号)  2 ．企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生 产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励 等方面时，应视同对外销售。其产品的销售价格，应参照同 期同类产品的市场销售价格；没有参照价格的，应按成本加 合理利润的方法组成计税价格。 —— 《财政部国家税务总局关于企业所得税几个具体问 题的通知》(财税[1996]79号)  3．企业以非货币性资产对外投资  (1)企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人 股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资 交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项 经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。  (2)上述资产转让所得如数额较大，在一个纳税年度实现缴纳企业所得税 确有困难的，报经税务机关批准，可作为递延所得，在投资交易发生当 期及随后不超过5个纳税年度内平均摊转到各年度的应纳税所得中。 ——《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》 （国税发[2000]118号）  (3)纳税人在一个纳税年度发生的非货币性资产投资转让所得、债务重组 所得、捐赠收入、占应纳税所得50%及以上的，才可以在不超过5年的期 间均匀计入各年度的应纳税所得。  纳税人应在年度纳税申报时说明上述交易及各年度分摊收入情况。  主管税务机关应对一个纳税年度发生非货币性资产投资转让所得、债务 重组所得、捐赠收入占应纳税所得50%及以上的纳税人建立台账管理，并 监督其收入分摊情况。 ——《国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项