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注会综合学习系列专题：实质性程序 　　【导读】：本专题内容较多，主要针对实质性审计程序进行了整理，个人认为死记硬背不是很好的方法，思考问题的方向十分关键，希望读者可以领回下文“一”中的精髓。 　　【思维导图】： 　　一、实质性程序的思考方向(个人认为非常重要) 　　【总结】： 　　【提示1】：通用实质性程序 　　1.取得或编制××项目的明细表。复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符; 　　2.分析程序-检查涉及××的相关财务指标; 　　3.实施细节测试获取交易或余额相关认定的证据; 　　4.检查××项目的会计处理是否正确; 　　5.确定××项目的列报是否恰当; 　　6.针对××事项获取管理层声明。 　　【提示2】：沿着NET的方向思考(Nature性质、Extent范围和Timing时间) 　　(1)N：7+1个审计程序套案例。见人就问，见票就看，见钱就函，见货就盘; 　　(2)E：考虑审计的范围，是否需要扩大函证范围，扩大样本量等等; 　　(3)T：考虑获得的是时期的证据还是时点的证据，考虑期中还是期末。 　　【提示3】：票据链就是任何事项都有书面证明文件，一定要检查核对;实物链，比如说企业说卖了确认收入，看看存货少没少，没少为什么?;资金链，比如，应收账款总有收回来的时候吧，不能一辈子都应收吧，那就要关注钱收没收到，收到的是哪期的钱等等。 　　二、实质性程序总结 情形及认定 应对的实质性程序 1.营业收入/发生 【提示】：招投标、业绩评价等原因 【提示】：发货一段时间后再确认收入，与“截止”认定相关 （1）选择大额交易，检查相应的支持性文件（销售单、发运凭证（出库单、装运单）、销售发票等），确认收入的真实存在。 （2）获取管理当局的书面声明 （3）实施如下分析程序： ①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因；? ②比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因； ③将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；? ④根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。 （4）根据原材料的采购数量、单位产品的耗费等确认其生产量和销售量的合理性，并查明异常情况的原因 （5）结合应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额 2.营业收入/截止 ?【提示】：至少3条路线（资产负债表日前后若干天） （1）以账簿记录为起点，追查至销售发票和发运凭证。（查多记收入）（提前计收入） （2）以发运凭证为起点，追查至销售发票和账簿记录（查少记收入） （3）以销售发票为起点，追查至发运凭证和账簿记录（查少记收入） （4）关注期末已记录销售但尚未发运的货物，并审查。 （5）对大额款项期后退货进行审查（循环销售） （6）抽取资产负债表日后若干大额交易，审查入账日期、品名、规格、单价、数量等与支持性文件是否相符。 （7）通过测试资产负债表日后若干天的客户确认收货的单据，将其与收入明细账进行核对；同时从收入明细账选取在资产负债表日前若干天凭证，检查客户是否提前确认收入。 3.期末收入增加过快，尤其12月份（属于舞弊）营业收入/发生 （1）使用分解的数据进行分析程序。如按产品种类、月份、生产线等，与以前同期进行比较。 （2）向被审计单位的客户函证相关的条款和背后协议。如商品接受条件、付款标准等 （3）询问内部法律顾问或营销人员，了解是否在期末有异常的交易条款。 （4）期末或临近期末实地观察被审计单位的发货情况，并实施相应的截止测试? （5）对于自动化系统生成、记录的信息，通过测试自动化系统的控制确定其准确性。 （6）关注被审计单位次年初的退货情况。（循环销售、关注关联方） 4.应收账款/存在（招投标、业绩评价） （1）实施如下分析程序 ①复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否合理，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较和被审计相关赊销政策比较，如存在异常应查明原因；（一般与信用政策和市场行情等有关，存在一定的规律性） ②计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位相关赊销政策、被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。 （2）对应收账款贷方发生额进行分析，关注是资金流入、坏账冲销、还是债务重组等，尤其关注关联方交易。 （3）对未函证的应收账款实施替代程序，如检查其销售合同、销售发票、发运凭证等 （4）检查有无不属于结算债权的情况，如有，建议被审计单位进行调整。 （5）进行截止性测试 5.应收账款/计价与分摊（延长信用期） （1）测试关于坏账准备的会计估