《管理会计》第七章短期经营决策.pdf

管理会计 第七章 短期经营决策 • 学习目标 • 知识目标 理解决策成本概念； 了解非确定型经营决策分析方法； 熟悉风险型经营决策分析方法。 • 技能目标 掌握确定型经营决策分析方法； 掌握生产决策的各种决策分析方法； 运用各种定价方法； 掌握各种存货相关决策。 • 决策成本概念 • 短期决策基本方法 • 生产决策 • 定价决策 • 存货决策 第一节 决策成本概念 一、差量成本 差量成本是指一个备选方案的预计成本与另一方案 的预计成本之间的差额，也称“差别成本”或“差 额成本”。 差量收入和差量利润是指一个方案与另一个方案的 收入之差和利润之差。  决策者在进行短期经营决策时，如果各方案之间只 存在差量成本，不存在差量收入，那么，就可直接 通过比较各方案的预计成本来作出决策；  如果各方案之间只存在差量收入，而不存在差量成 本，则只需比较各方案的预计收入便可作出选择；  若各方案之间既存在差量收入，又存在差量成本 时，就必须对各备选方案的预计收入和预计成本同 时加以考虑，通过“差量收入－差量成本＝差量利 润”来判断各方案之优劣。 二、边际成本 边际成本的原始定义来自于经济学。 • 现代经济学认为，企业总成本可以看成是产销量 的函数。所谓边际成本就是总成本y对产销量x的 一阶导数。 • 从数学上我们知道，函数的一阶导数，表示当自 变量ｘ有一个无限小的变化量时所产生的函数值 ｙ的变化量。 • 由此可见，经济学中所谓的边际成本，实际上就 是指当产销量ｘ产生无限小的变化时，而产生的 总成本ｙ的变化量。 • 在现实经济生活中，所谓产销量发生无限小的 变化量，最小只能小到一个产销量单位，产销 量的变化小到一个单位以下就失去了现实的经 济意义。 • 所以，具有现实经济意义的边际成本概念，就 是产销量增加或减少一个单位时所引起的成本 变动。 • 因而我们也可以把狭义的差量成本看成是边际 成本这个理论概念的实际表现形式。 • 研究边际成本、边际收入和边际利润之间的相互 关系往往对经营决策具有很大帮助。 • 由于“边际利润＝边际收入－边际成本”，所以 当边际收入等于边际成本（或接近于相等），企 业的边际利润等于零（或接近于零）。此时企业 的利润最大，产销量最佳，价格最优。 三、机会成本 • 机会成本是指在各备选方案中选取某种最优方案，而 放弃次优方案时所丧失的潜在收益，它是决策者选取 最优方案所花费的代价。 • 产生原因： 经济资源的有限性。 • 虽然某一项资产往往会有多种用途或多种使用机会， 但是，当该项资产用于某一方面，就不能用于其他方 面时，应用于某一方面所得的收益，就是以放弃用于 其他方面的机会而产生的。 • 尽管机会成本不构成企业的实际支出，也无需入账 核算，但它却是进行短期经营决策时必须认真加以 考虑的现实因素。因为在许多备选方案中选取量优 方案，必然要排除、放弃一些次优方案。这些次优 方案可能取得的收益，应从被选用的最优方案中得 到补偿。只有充分考虑了机会成本，才能对最优方 案的经济效益作出全面的合理的评价。 • 四、假计成本 • 假计成本是机会成本的一种表现形式。例如，企 业购进机器设备，其成本包括购价、安装费等。 而占用的资金在任何一个项目上都是要花代价 的，不论企业为此所用的资金是自有的还是外借 的，都必须把利息作为机会成本看待。 • 五、沉没成本 • 沉没成本指过去的决策所产生，已经支付的， 无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。 六、重置成本 • 重置成本（Replacement costs）是指在当前的生 产条件和市场供应情况下，从市场上重新取得某 项现有的资产所需支付的成本。在财务会计中， 是以历史成本作为资产计价依据的。 七、现金支付成本 • 现金支付成本指需要动用现金立即支付的成本。 • 企业的任何决策活动，不仅要力求达到经济效益 最佳，而且必须立足现实，充分考虑方案实施的 可能性。当企业财务状况吃紧，现金储备不足 时，现金支付成本大小便成为方案选优的重要标