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筹划魔方：在变化中寻找筹划空间 筹划魔方：在变化中寻找筹划空间 ——房地产开发企业经营过程中的税收决策 ——房地产开发企业经营过程中的税收决策 zhangxiaoyi@tsinghua.org.cn （三）税收筹划与避税 避 税 税收筹划 利用税法漏洞 研究税法 合理利用 国家采取反避税 国家保护支持 税收筹划与避税是两码事儿 避税，是指纳税人利用税法规定上的漏洞、不 足和缺陷，在纳税前采取合乎法律规定的方法 规避或减轻税收负担的行为。避税不符合国家 的立法精神，但不违法，国家用反避税措施对 其加以限制。而税收筹划符合国家的立法精 神，受国家保护和支持。 （四）房地产开发企业做税收筹划的必要性 1、开发周期长，涉税复杂。 2、交易金额大，涉税金额 大。 3、是税务机关监管重点，涉税风险 大。 4、如果筹划成功，带来价值大。 5、涉及个风险点、节税点，筹划空间 大。 二、税收筹划的基本原理 二、税收筹划的基本原理 （一）揭示税收筹划的内在规律 离不开纳税成本的的分类研究 企业纳税成本 企业纳税成本 税款成本 办税成本 风险成本 税款成本 办税成本 风险成本 1、税款成本及其可控性分析 税款成本是指企业按税法缴纳税款的多少。按照税 收强制性、无偿性、固定性的特征，该成本是固定成 本。因此，很多企业也认为该成本是不可变的。 2、企业办税成本解析 办税成本即是用于办理纳税事宜方面的成本支出。 主要包括办税人员工资支出、购买相关办税工具、参 加相关培训及外聘税务顾问支出。 3、纳税风险成本及其类型 在企业运行过程中，纳税风险包括两种类型，一是 企业多交税款的风险，二是企业违反税法少交税款而 被罚款、滞纳金等的支出。 （二）税收筹划内在规律——“ 两大学说”介绍 1、变量引进学说 所谓变量，就是影响税收政策有差异化选择、 能够引起税额变化的要素。变量引进，就是纳税 人采取合法的相应措施或办法，引进部分原来没 有或改变原有的数值，从而影响税收政策的差异 化选择、引起税额变化，达到最终引起税额向有 利于纳税人方向转化。 1、纳税人的注册地点 2、纳税人的性质或组织形式 3、纳税人选择的行业 4、企业资产、设备是否是国产 产品 5、企业选用什样的从业人员 2、因素分析学说 因素，就是构成事物本质的成分，或者说是决 定事物发展的原因或条件。因素分析，就是对那 些影响税额的条件（因素）进行分析，并通过一 些税收安排后加以利用，从而达到节税的目的。 1、特定税收政策因素 2、税收优惠政策因素 3、税制要素 4、计算公式中的内嵌因素 5、组织形式因素 3、税收筹划“两大学说”的互相转换 变量引进法和因素分析法“两大学说”之间是 相通的，变量引进中的变量也属于因素分析中 的因素，特别是在实际的操作中，两者是密切 联系的。纳税人在运用这两种理论模型时，要 体现出灵活性。一方面从逻辑分析入手，从因 素分析的角度找到税收筹划的空间，另一方 面，又