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湖北经济学院 . 会计学院 第三章 债务重组 第一节 债务重组概述 第二节 债务重组的核算 第三节 债务重组的披露 第一节 债务重组概述 一、债务重组的概念 是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决作出让步的事项。 债务重组分为持续经营条件下的债务重组和非持续经营条件下的债务重组。 本教材仅指在持续经营条件下的债务重组。如：破产清算、企业改组等情况下与债权人之间的债务重组不是本准则规范，由其他准则规范。 以下不属于债务重组情况： （1）债务人发行的可转换债券按正常条件转为其股权； （2）债务人破产清算时发生的债务重组； （3）债务人改组； （4）债务人借新债还旧债（金额相当）； （5）债务人以非现金资产抵偿债务，日后又回购、回租的。 二、债务重组的方式 1、以资产清偿债务(以低于债务账面价值的现金清偿债务；以非现金资产清偿债务) 2、债务转为资本； 3、修改其他条件；（延长债务偿还期、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等） 4、混合组合方式 举例： １、以非现金资产一次性清偿债务的 ——以非现金资产运抵债权单位并办理债务解除手续之日 2、以非现金资产分期分批清偿债务的 ——以最后一批非现金资产运抵债权单位并办理债务解除手续之日 ——如果以在建工程抵债，债务重组日为该项工程完工并交付使用，且办理有关债务清偿手续的当日 3、债务转资本的 ——办妥增资批准手续并出具出资证明的当日 第二节 债务重组的核算 一、计价原则 (一)计价基础 按公允价值计价 （二）账户的设置 “营业外收入——债务重组利得” “营业外支出——债务重组损失” （三）明确两个概念： ①账面价值：指某科目的账面余额减去相关备抵项目后的净额。 ②账面余额：指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目（如累计折旧、相关资产的减值准备） 即：账面价值=账面余额-相关备抵项目 二、 债务重组的核算 （一）债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务 债务人：甲企业的会计处理应计入营业外收入的金额=10-6=4万 借：应付账款--乙企业 10 贷：银行存款 6 贷：营业外收入——债务重组利得 4 例1：甲企业欠乙企业货款10万元，由于甲企业现金流量不足，短期内不能支付货款，经协商，乙企业同意甲企业支付6万元的货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了6万元货款，乙企业对该项应收账款计提了1万元的坏账准备。 （二）以非现金资产（存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、投资等）抵偿债务的 1、处理原则 （1）债权人： 接受的非现金资产的入账价值 =非现金资产的公允价值+债权人为接收资产支付的相关税费 重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，分别情况按是否已对债权计提减值准备，确认为债务重组损失，计入“营业外支出——债务重组损失”。 （2）债务人：非现金资产视同销售 应付债务金额-非现金资产公允价值的差额计入“营业外收入——债务重组利得”。 非现金资产的公允价值与其（账面价值+相关税费） 的差额作为资产转让损益 ，计入当期损益。（存货：营业利润亏损；无形资产：营业外损益；固定资产：营业外损益；投资：投资收益；投资性房地产：其他业务利润亏损） 2、债务人以存货清偿债务 债务人： （1）存货作为销售处理，存货的公允价值和账面价值的差额计入“主营业务成本/主营业务收入”。 （2）应付债务账面价值与（存货公允价值的差额+相关税费含销项税额）的差额计入“营业外收入——债务重组利得”。 债权人： （1）接受的存货按（公允价值+相关税费）入账 （2）应收债权的账面价值-存货的公允价值，计入“营业外支出——债务重组损失”。 （3）接受的存货视同购进，核算进项税款。 接受的存货是否发生减值，在重组日不涉及，等期末与其他资产一并考虑减值问题。 例2：甲企业欠乙企业货款70万元，由于甲企业发生财务困难，短期内不能偿还。经协商，甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的销售价格55万元，实际成本45万元。甲、乙均为一般纳税人，增值税率为17%。乙企业接受甲企业以产品偿还债务时，将该产品作为产成品入库，乙企业未对该项应收账款计提坏账准备。 债务人：甲企业的会计处理 重组差额=70-55-（55?17%）=5.65(万元)应计入“营业外收入——债务重组利得”。 资产转让损益=55-45=10 借:应付账款--乙企业 70 贷:主营业务收入