项目二-批发业务核算-储存.ppt

四、库存商品的期末计价 批发企业的库存商品是存货的主要组成部分，因市场发生变化或企业库存商品自身的原因，导致该商品市价低于其账面成本，并且在可预见的未来无回升可能。则应对该商品计提存货跌价准备。 在会计期末，批发企业应按照成本与可变现净值孰低对库存商品进行计量。 当库存商品成本低于可变现净值时，库存商品按成本计量； 当库存商品成本高于可变现净值时，库存商品按可变现净值计量。 取得商品时发生的实际成本 企业在正常生产经营中，以估计售价减去成本及销售所必需的估计费用后的价值。 1. 库存商品计提存货跌价准备的核算 存货跌价准备的计提条件—— 市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； 因企业所提供的商品或劳务过时，或消费者偏好改变； 入账成本高于销售合同规定价格； 其他足以证明该商品实质上已发生减值情况。 库存商品成本低于可变现净值 1. 库存商品计提存货跌价准备的核算 部分减值的存货期末应将其可变现净值低于成本的差额转入当期损益。 对于这部分失去部分使用价值和转让价值的存货—— 【处理方法】 期末计算出存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”账户，贷记“存货跌价准备”账户。 如果已计提跌价准备的存货的价值又得到恢复，应按恢复增加的数额，借记“存货跌价准备”账户，贷记“资产减值损失”账户。 1. 库存商品计提存货跌价准备的核算 部分减值的存货期末应将其可变现净值低于成本的差额转入当期损益。 对于这部分失去部分使用价值和转让价值的存货—— 【处理方法】 期末计算出存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”账户，贷记“存货跌价准备”账户。 如果已计提跌价准备的存货的价值又得到恢复，应按恢复增加的数额（不超过原提取额的回升价值），借记“存货跌价准备”账户，贷记“资产减值损失”账户。 1. 库存商品计提存货跌价准备的核算 完全失去商品价值的存货，期末应将存货账面价值全部转入当期损益 对于这部分完全失去使用价值和转让价值存货—— 【处理方法】 对没有提取跌价准备的，借记“资产减值损失”账户，贷记“库存商品”账户。 对已提跌价准备的，借记“存货跌价准备”账户（账面价值），贷记“库存商品”账户（账面价值）。 2.商品可变现净值低于成本的核算 根据会计核算的谨慎性原则，当期末存货可变现净值低于成本时则按存货可变现净值计价。 会计制度规定，对这部分低于成本的金额，期末可以计提存货跌价准备。存货跌价准备应按单项商品计提，对数量繁多，单价较低的商品也可按类别计提。 计提存货跌价准备是通过“存货跌价准备”账户进行的，该账户是资产类账户，是“库存商品”、“原材料”等“存货”账户的抵减账户，用来核算企业提取的存货跌价准备。 【例1】某企业1月末估计存货中发生可变现净值低于成本的有：日立空调机l0台，成本单价4000元，可变现净值3600元，计减值4000元；大金空调机20台，成本单价3800元，可变现净值3 500元，计减值6000元，共计减值10000元，予以转账。 借：资产减值损失——计提存货跌价损失 10 000 贷：存货跌价准备 10 000 会计处理 【例2】同年2月10日，该企业出售日立空调机10台，每台售价3800元，计货款38000元，销项税额6460元，价款收到，存入银行。 借：银行存款 44 460 贷：主营业务收入 38 000 应交税费——应交增值税(销) 6 460 会计处理 收入销售款时： 借：主营业务成本 40 000 贷：库存商品 40 000 结转商品销售成本时： 借：存货跌价准备 2 000 贷：资产减值损失——计提存货跌价损失 2 000 如果期末未发生其他存货跌价情况，在已提存货跌价准备中恢复原有价值增加2 000元，期末应予恢复按增加金额转账： 五、商品销售成本的计算和结转 商品流通企业的商品销售成本指已销售商品的进价成本。 正确计算并结转销售成本，可以真实正确地反映企业当期损益的实现情况和期末存货的价值。 （一）商品销售成本的计算方法 商品销售成本计算方法 先进先出法 加权平均法 移动平均法 个别计价法 毛利率法 先进先出法 加权平均法 （一）商品销售成本的计算方法 1. 个别计价法 ——是指每次销售商品的成本，按其购入时的实际成本分别计价的方法。 个别计价法是以每一件或每一批商品的实际进价为依据来计算该件或该批商品已销成本。如果是整批购进整批发出，即以各批的实际进价乘以该批销售数量，计算出该批商品的销售成本。 【计算公式】 每次(批)商品销售成本 =该次(批)商品销售数量×该次(批) 商品实际进货单价 （一）商品销售成本的计算方法 1. 个别计价法