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 建筑业营改增税收政策解读 济宁市国家税务局 2016年5月 政策依据 2016年3月24日，财政部、国家税务总局下发《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税﹝2016﹞36号）（以下简称36号文）。 附件（一个办法三项规定） 营业税改征增值税试点实施办法 营业税改征增值税试点有关事项的规定 营业税改征增值税试点过渡政策的规定 跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定 政策依据 总局公告17号文：《纳税人跨县（市、区）提供建筑 服务增值税征收管理暂行办法》的公告 总局公告23号文：《国家税务总局关于全面推 开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》 省局建筑业营改增税收政策指南 省局营改增试点政策指引 一、纳税人和扣缴义务人 （一）纳税人：在中华人民共和国境内提供建筑服务的单位和个人，为增值税纳税人。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户和其他个人(自然人）。 在境内提供建筑服务是指建筑服务的销售方或者购买方在境内。 纳税人=单位+个人 单位=企业+非企业性单位 个人=个体工商户+其他个人 （二）扣缴义务人范围 中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。 （三）纳税人的划分类型 纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人提供建筑服务的年应征增值税销售额超过500万元(含本数)（原营业额515万元）的为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人 特别规定： 1. 年应税销售额超过规定标准的其他个人（自然人）不属于一般纳税人。 2.年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 3.试点纳税人偶然发生的转让不动产的营业额，不计入应税行为年应税销售额。 （三）一般纳税人资格登记 总局公告2016年第23号文 1.试点纳税人试点实施前的应税行为年应税销售额按以下公式换算： 　（1）应税行为年应税销售额=连续不超过12个月应税行为营业额合计÷（1+3％） 　（2）按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税行为营业额按未扣除之前的营业额计算。 省局：全面推开营改增试点政策指引（二） 2、关于建筑业临时税务登记问题 　　建筑企业跨县区提供建筑服务，在地税部门管理时，持外管证在劳务发生地办理报验登记，就地缴纳税款并代开发票。营改增后，对跨县区提供建筑服务，基本沿袭了营业税下的管理方式，也是持外管证在劳务发生地预缴税款，回机构所在地申报。因此，在移交确认过程中，对这类纳税人的报验登记信息不必进行登记确认，也不必登记为增值税一般纳税人，对于已经办理登记确认信息的纳税人，需要对登记确认信息予以删除。 　　 3.兼营纳税人登记如何掌握总的原则是对增值税应税货物、劳务销售额，以及应税行为销售额分别计算确定。 4.增值税一般纳税人资格登记程序 省局：全面推开营改增试点政策指引（五） 　一、关于一般纳税人资格登记问题 　　一是落实总局要求。总局23号公告中，对增值税一般纳税人资格登记问题进行了明确，营改增试点实施前销售服务、无形资产或者不动产的年应税销售额超过500万元的试点纳税人，应向主管国税机关办理增值税一般纳税人资格登记手续。 　　二是核实相关数据。对于个别纳税人反映管户移交数据中营业税不实的问题，主管税务机关应进一步核实，以核实后的数据作为其一般纳税人登记的依据。核实的数据由税企双方共同签字确认并留存。 增值税一般纳税人资格登记程序 　 三是明确登记程序。符合条件的试点纳税人应当按照《增值税一般纳税人资格认定管理办法》（国家税务总局令第22号）、《国家税务总局关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2015年第18号）及相关规定，结合新旧税制衔接的实际，主管税务机关要在试点实施后10个工作日内制作《税务事项通知书》，告知纳税人应当在收到《税务事项通知书》后10个工作日内向主管税务机关办理相关手续。 四是加强宣传辅导。对于应办理而未办理一般纳税人资格登记的营改增试点纳税人，主管税务机关要告知纳税人，如果不办理登记，将按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。同时，向纳税人宣传一般纳税人与小规模纳税人相比，存在的优势，引导纳税人办理资格