第八章--负债--课件.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * （五）债券发行的核算 1.债券按面值发行的核算 【例8-23】华夏公司为建设某一工程项目于2×14年1月1日按面值发行两年期债券，债券的面值为100万元，年利率5％，每年付息一次，到期一次还本。 借：银行存款 1 000 000 贷：应付债券—面值 1 000 000 银行存款 ××× ××× ××× 负债类账户 负债类账户 【例8—26】仍以例8-22所列资料为例，在按面值发行债券的情况下，每年应计利息费用均为50 000元（1 000 000*5%）。 （1）各年计算债券利息时： 借：在建工程 50 000 贷：应付利息 50 000 （2）各年以银行存款支付债券利息时： 借：应付利息 50 000 贷：银行存款 50 000 【例8—29】仍以例8-22所列资料为例，华夏公司于2015年年末偿还债券本金1 000 000元。 借：应付债券—面值 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 2.债券按溢价发行的核算 溢价实质上是发行企业为以后各期多付利息而预先从债券持有人处得到的补偿。应在债券发行期内调整（减少）成本费用。 按债券面值金额贷记“应付债券——面值”账户，按实际收到的款项与票面金额的差额贷记“应付债券——利息调整”账户。 【例8-24】资料基本同例8—23，按溢价1 020 000发行债券，收到款项并存入银行。 借：银行存款 1 020 000 贷：应付债券—面值 1 000 000 应付债券—利息调整 20 000 3．债券按折价发行 折价实质是发行企业为以后各期少付利息而预先给债券持有人的补偿。产生的折价应在债券发行期内调整（增加）成本费用。 按债券面值金额贷记“应付债券——面值”账户，按实际收到的款项与票面金额的差额贷记“应付债券——利息调整”账户。 【例8-25】资料基本同例8—23。按折价980 000发行债券。 借：银行存款 980 000 应付债券—利息调整 20 000 贷：应付债券—面值 1 000 000 （六）债券利息及溢、折价摊销的核算 1.内容及计算方法 ◆应付债券的利息：企业应根据权责发生制要求按期计提，并按所筹集资金用途，分别计入有关资产成本或财务费用。 ◆各期溢、折价的摊销额： 溢价摊销额＝应付利息－当期利息费用 折价摊销额＝当期利息费用－应付利息 ●当期应付利息＝债券该期期初账面价值×票面利率 ●当期利息费用＝债券该期期初账面价值×市场利率 2.账户设置 应付债券—面值 到期支付数 到期应付数 银行存款 ××× ××× ××× 应付债券—利息调整 发行时折价 发行时溢价 应付利息 实付数 应付数 负债类账户 负债类账户 负债类账户 ★应付债券溢价和折价在债券持有期间的摊销 ★溢价发行获取收益，应 冲减工程成本；折价发行发生损失，应增加工程成本 3．账务处理 1）按面值发行债券的利息处理 【例8-