子公司少数股东增资后母公司的合并报表处理.pdfVIP

业务与技术 Finance Accounting 子公司少数股东增资后母公司的 合并报表处理 郭建华 赵淑慧■ 摘  要： 本文在系统分析了《企业会计准则第 33 号——合并财务报表》应用指南及《企业会计准则解释第 7 号》 就子公司的少数股东增资而稀释母公司拥有的股权比例的会计处理之后，认为其未就合并财务会计处理进行具体的 说明，不便于实际操作，为此笔者调研了上市公司并通过案例对会计准则和解释公告进行解读。 关键词：少数股东 ；增资 ；稀释 ；母公司股权 ；合并财务报表 《企业会计准则第33号—— 合并财务报表》应用指南和 中，投资方在合并财务报表中，应当按照《企业会计准则第 《企业会计准则解释第7号》就子公司的少数股东增资而稀释 33号—— 合并财务报表》的有关规定进行会计处理。 母公司拥有的股权比例的会计处理作了原则上的规定，没有 二、案例分析 全面系统地对其合并报表会计处理予以说明。为此笔者在学 习上述文件之后，结合参与的两家上市公司案例的研究，对 案例：粤报股份有限公司（下称粤报公司）为上市公司。 会计准则或解释公告进行了全面梳理。 资料（1）：粤报公司于2014年3月1日与华建公司的控 股大股东签订了股权转让合同，以华建公司2014年3月31日 一、因子公司的少数股东增资而稀释母公司拥有的 为评估基准点，经评估确认的净资产为基础，粤报公司定向 股权比例 增发本公司普通股股票1 000万股（每股面值1元）支付给华 《企业会计准则第33号—— 合并财务报表》应用指南规 建公司的原大股东，以取得其80%的股权，确定每股价格为 定，子公司的其他股东对子公司进行增资，由此稀释了母公 6.1元。粤报公司该并购事项于2014年4月1日经中国证监 司对子公司的股权比例，在这种情况下，应当按照增资前的 会、国资委、商务部批准，作为对价定向发行的股票于2014 母公司股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份 年6月30日发行，当日收盘价为每股6.52元，并于当日办理 额，该份额与增资后按母公司持股比例计算的在增资后子公 了股权登记手续。粤报公司为增发普通股股票，向券商支付 司账面净资产份额之间的差额计入合并财务报表资本公积， 了相关佣金、手续费20万元；对华建公司资产进行评估，向 资本公积不足冲减的，调整留存收益。投资方因其他投资方 评估事务所支付评估费用10万元。  对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控 粤报公司于2014年6月30日定向增发普通股股后，对 制权但能实施共同控制或施加重大影响的，《企业会计准则 华建公司董事会进行改组并取得绝对控制权。2014年6月30 解释第7号》规定，在个别财务报表中，应当对该项长期股权 日，以2014年3月31日评估确认的净资产为基础，华建公司 投资从成本法转为权益法核算。首先，按照新的持股比例确 不含递延所得税的可辨认净资产的账面价值为6 400万元（其 认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份 中股本2 000万元、资本公积900万元、其他综合收益100万 额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账 元、盈余公积510万元、未分配利润2 890万元），不含递延所 面价值之间的差额计入当期损益；然后，按照新的持股比例 得税可辨认净资产的公允价值为8 400万元。华建公司可辨 视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整；在合并报表 认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有以下四项资产存