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一、应收票据概述 （一） 应收票据性质与分类 应收票据是指企业持有的尚未到期兑现的商业汇票。* 应收票据比应收账款具有更强的偿还特征。 应收票据比应收账款具有更强的流通性。 应收票据分类 （三）应收票据到期日的确定 票据的期限，有按月表示和按日表示两种。 票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。（图解） 票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。 （图解） 按月表示 按月表示 按日表示 按日表示 二、应收票据的取得 三、 应收票据持有期间的利息 P34 对于带息商业汇票，会计核算上，应按权责发生制的原则于会计期末计提持有期间利息。(我国商业汇票不带息) 借：应收利息 贷：财务费用 一般而言，利息金额较大的，可以按月计提；利息金额较小的，可以于季末、年末计提。具体何时计提取决于企业所采用的会计政策。 【例2－9】P34 四、应收票据到期 【例2－10】某企业持有一张面值为117000元的商业汇票，年利率为9.6％，票据的出票日(承兑生效日)为3月31日，票据期限四个月，到期日为7月31日。则该商业汇票到期值为120744元。计算方法是： 应收票据利息 ＝应收票据面值×利率×时期 ＝117000×9.6％×4÷12＝3744(元) 应收票据到期值 ＝应收票据面值＋应收票据利息 ＝117000十3744＝120744(元) 或者＝应收票据面值（1＋利率×时期） ＝ 117000（1＋ 9.6％×4÷12）＝120744 五、应收票据的融通 在企业急需资金时，可以将未到期的应收票据进行融通，以解决资金不足的问题。融通的方式通常有以下几种： A、应收票据转让 B、应收票据贴现 （一） 应收票据转让 ——票据贴现会损失利息 ——背书转让 应收票据转让，是指票据持有人将未到期的商业汇票经过背书，转让给供货单位，以换取所需物资的一种商业信用方式。 背书的概念 2、贴现的计算 票据到期值 ＝票据面值×（1＋年利率×票据到期天数÷360） 贴现息 ＝票据到期值×贴现率×贴现天数 贴现天数 ＝贴现日至票据到期日实际天数一1 ＝票据期限 - 企业已持有票据期限 贴现净额 ＝票据到期值一贴现息 贴现计算举例 甲公司因急需资金，于6月7日将一张5月8日签发、120天期限、票面价值50000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为10%。 3、贴现的会计处理 ①无追索权 ②带追索权 【例2－14】P40 某企业根据发生的商业汇票贴现的有关经济业务，编制会计分录如下： (1)企业于2月10日(当年2月份为28天)将签发承兑日为1月31日、期限为90天、面值为50000元、利率为9.6％、到期日为5月1日的银行承兑汇票到银行申请贴现，银行规定的月贴现率为6‰ ，该票据已计提利息200元。 票据到期利息＝50000×9.6％×90÷360＝1200(元) 票据到期值＝50000+1200＝51200(元) 贴现天数＝80天（2.10~5.1 18+31+30+1） 贴现息＝51200×6‰×80÷30＝819.20(元) 贴现款＝5l200—819.20＝50380.80(元) 　借：银行存款 50380.80 　　贷：应收票据 50000.00 应收利息 200.00 　　 财务费用 180.80 （2）以上例的资料为例，若贴现的为商业承兑汇票，应编制分录如下 ： 借：银行存款 50380.80 　　贷：短期借款 50380.80 到期日贴现行未收到票款： 借：短期借款 50380.80 　　贷：应收票据 50000.00 应收利息 200.00 　　 财务费用 180.80 只收到部分款： 借：应收账款 30380.80 　　 贷：银行存款 30380.80 六 应收票据的备查登记 P40 企业应当设置“应收票据备查簿”， 逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现