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小微企业增值税与营业税减免解读和研究 【摘要】随着我国经济发展，小微企业已占据越 来越重要的地位，政府需要小微企业的集体推动力来促进整 体经济发展。近几年来，国家针对小微企业增加了很多优惠 扶持和优惠减免措施，7月国税总局和财务部发布的对于小 微企业的最新减免政策引起了各方关注和讨论，本文主要从 小微企业的角度对这个政策进行了较为细致的解读和分析。 【关键词】小微企业增值税营业税减免 根据统计数据，我国中小微型企业数量已经达到全国总 量的90%,为80%的人员提供了就业岗位和并提供了 50%的税 收，对于解决就业、增加收入、经济结构调整都起到了相当 重要的作用。我国政府以及社会各界，越来越认识到小微企 业在社会发展以及经济进步中所占据的重要地位，经济学家 樊纲针认为我国当前宏观经济发展取决于大量的中小企业 的发展，而且这种状况将持续增长”；基于当前小微企业未 来的方向，著名经济学家马光远经过研究后指出：中国的中 小企业（小微企业）成为当前经济的基本细胞，而且它已经 构成中国经济的基本命脉 构成中国经济的基本命脉, 中小企业的稳定直接影响宏观经 济的走向，需要把扶持小微型企业当作一项基本国策。 自2011年以来，我国陆续推出了一些扶持小微企的优 惠政策和措施，这些措施涉及金融支持、税收优惠及费用减 免等方方面面。这些政策的出台，体现出国家对小微企业发 展的支持的力度和决心正在逐步加大。2013年7月末，财政 部、国家税务总局又推出了一项新的减免税负措施，下面我 们对这项优惠政策进行具体的研究。 国税和财政于7月30日发布了《关于暂免征收部分小 微企业增值税和营业税的通知》，这份文件规定，自8月1 日起，对于月销售额不超过2万元的增值税小规模纳税人， 暂免征收增值税;对月营业额不超过2万元的营业税纳税人, 暂免征收营业税。财政部称已经对数据进行了初步的估算， 声称这项优惠政策将惠及几百万户小微企业，年减税额将会 达到数百亿元，这会对千万人的工作及收入发生影响。 一、文件内容的解读 文件出台后，随即引起人们的关注和讨论，税收政策的 动向一向与民生大计息息相关，小微企业相关人员对新政策 的反应无疑更为敏感。有人乐观地看待这个免税减稅政策， 认为它会让利于民，将会积极推动企业发展和整体经济发 展，也有人认为这项政策的力度太小，能够得益的企业其实 不多。那么我们不妨对这项政策内容进行解读，看看它的究 竟会产生怎样的作用。 （一）限定销售额和营业额不超过2万元 这个文件制定出的原意是为了激励小微企业的发展，同 时减少小微企业的生存压力。然而从实际经验来看，多数增 值税纳税人的月销售额高出2万元的。有人算了一笔账，如 果按照30%的利润率来计算，月销售额2万的利润为6000元, 而一般在职人员的月薪不难达到这个水平，对于企业而言收 入显得太低。所以虽然文件针对小微企业进行减免，然而却 只适用于很少一部分小规模纳税人，不能让更多的企业收 益，涵盖面太小，减免只是杯水车薪。 另外，营业税和增值税的起征点表现出与个体工商户税 负的规定已对接，然后我们可以通过计算来看看实际的优惠 额是多少。按小企业纳税人的增值税3%的税率来计算，2万 元销售额的税率为600元，一年下来也只有7200元，在企 业主看来，一个月只省下几百元，对公司的经营和发展很难 产生什么作用。 （二） 此文件规定暂免，但没有设置规定期限 根据一贯暂行政策执行情况来看，我们可以估计这次并 不是短期内的政策，同时我们希望政府官方能考虑如何建立 相应的长效机制。 （三） 两万元是指营业额而不是利润额，所以其真正的 发挥空间基本不大 虽然对于传统经营方式的企业，营业额限制过低，但是 对于近年来一直探讨网上开店是否需要缴税的一般淘宝卖 家而言，根据这一政策则可以适用免稅，就不必再为电商征 税合理与否进行争论了。 （四）需要关注会计与税务收入计量差异影响 财务申报的销售额一般会依据增值税与营业税的应税 收入额来确定，价外费用、视同销售等情形的发生则会使按 稅务计算的销售额与会计收入额产生差异，另外纳税义务时 点不同也会带来时间性确认的差异。 二、实际操作面临的问题 在执行层面，减免税规定操作起来仍有困难，需要国税 总局做出细则说明，明确技术层面上的操作问题。 （一） 小微企业的认定标准问题 《企业所得税实施条例》中规定了小型微利企业的税收 优惠，《关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联 企业）对小型、微型企业也有相关的规定，国 稅总局的规定的小微企业对如何划分没有确切的说明。 （二） 适用对象的问题 适用对象是企业及非企业性单位，然而对于是否适用于 存在总、分支机构等组织形式的公司，却造成判断上的困惑。 对于一些服务性企业比如银行、电信企业，由于营改增尚未 开始实行