成本会计—战略成本管理之“作业成本法”.pdf

成本会计— 战略成本管理之 “作业成本法” 项目介绍  作业成本法的起因  作业成本法的理论基础  作业成本法的基本程序  作业成本法应用举例  传统成本法与作业成本法的比较  作业成本法的评价  作业成本法的运用领域 作业成本法的起因  (一) 传统成本计算方法存在缺陷 不能准确反映生产耗费的真实情况，也影响了其他 管理信息的质量 1、 利用传统成本法分配制造费用过程中，主要 以直接人工工时、直接人工成本、机器工时、产出单 位、材料成本为计算依据，这种基于数量的分配基 础，其合理性取决于间接费用是否完全与生产数量相 联系。只有在制造费用占全部费用的比重小、影响不 大的情况下，其产品成本的信息才比较准确。 2、柔性制造系统的日渐普及、生产自动化程度的 提高以及多品种、小批量生产模式的兴起导致制造费 用的大大增加和比例的提高，此时，如果再基于传统 成本计算标准分配制造费用，容易导致产品成本的高 估或低估。 作业成本法的起因  （二）作业成本法是各种因素共同作用的必然结果 1、 科技的提高，柔性制造费用的普及破坏了传统成 本核算方法赖以存在的基础并导致间接费用的急剧增加 和直接人工比例的减少，这对制造费用的合理分配提出 更高要求 2、 适时制(Just In Time)的出现为作业成本法的应 用创造了有利条件。“拉动式”模式下的适时制试图确 定与产品成本有关的成本动因，而这正是作业成本会计 的本质所在 3、 会计实务界对完全成本法的追求是其产生的现实 土壤。在新制造环境下，固定成本所占比重越来越大， 只考虑变动成本会严重扭曲成本信息，同时，把固定成 本作为期间费处理也无益于对间接费用的成本控制 作业成本法的理论基础 作业成本法的理论基础是：生产导致作业的发生， 作业消耗资源并导致成本的发生，产品消耗作业，作业 消耗资源。在计算成本时，成本核算深入到作业层次， 先把企业消耗的各种资源按资源动因分配到作业，再把 各项作业汇集的作业成本按作业动因分配到成本对象， 见图 按资源动因 按作业动因 分配 归属 资源 作业 成本对象 消耗 (产生成本及作业分配) 产生 (产品) 作业成本及作业分配图 作业成本法的理论基础 作业成本法(简称ABC法)，是以作业为核心， 确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用 的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动 因，将所有作业成本分配给产品的一种成本计 算方法。 核心问题：制造费用归集和分配。 作业成本法的理论基础 那么究竟什么是作业呢？ 科勒的定义为：“作业是一个组织单位对一项工程、一项大型建设项目以及一 项重要经营活动所做的贡献。” 布林逊的解释是：“作业是为提供一定量的产品或劳务所消耗的人力技术和环 境的集合体。” 其实作业就是企业组织为了某一目的而进行消耗资源的活动或事项。 企业的各项作业按照其层次可以分为四类：  单位作业 是使单位产品收益的作业。如机器的折旧和动力等。这类的作业每生产一个单位 的产品执行一次，而且所消耗的资源数量大致相等。单位作业的成本与产品产量成 比例变动。  批作业 是使一批产品受益的作业，这类作业每生产一批产品执行一次。如对每批产品的 检验、机器整备、原料处理等。批作业的成本与产品的批数成比例变动。  产品作业