审计准则第五章.docVIP

审计准则第五章 （一）审计证据（重点） 识记： （1）管理层认定；管理层对财务报表组成要素的确认，计量，列报作出明确或隐含的表达 （2）审计证据的充分性与适当性；P208 充分性：是对审计证据数量的衡量，样本量和重大错报风险是影响审计证据的充分性两个因素。 适当性：对审计证据质量的衡量，亦即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性 审计质量越高，需要的审计证据的数量可能越少，即审计证据的适当性影响审计证据的充分性。但质量存在缺陷的审计证据不能仅靠数量来弥补 （3）审计证据的相关性与可靠性；P209 审计证据的相关性：1.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。2.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。3.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。 审计证据的可靠性：1从外部独立来源的审计证据比其他来源的可靠2.内部控制有效时内部生成的证据比内部控制薄弱时生成的可靠3直接获取的审计证据比间接获取的可靠4以文件，记录形式存在的审计证据比口头形式的可靠5从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的可靠。 （4）八项审计程序（即检查文件与记录、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重行执行、分析程序）的含义；P211 （5）与交易类别相关的各项认定（发生、完整性、准确性、截止、分类）的含义； 表1：与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标 认定的类别 各类认定的含义 具体审计目标 发生 记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关 已记录的交易是真实的（多记） 完整性 所有应当记录的交易和事项均已记录 已发生的交易确实已经记录（少记 ） 准确性 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 已记录的交易是按正确金额反映的 截止 交易和事项已记录于正确的会计期间 接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间（故事发生了，时间不对） 分类 交易和事项已记录于恰当的账户 被审计单位记录的交易经过适当分类（重分类） （6）与账户余额相关的各项认定（存在、权利与义务、完整性、计价与分摊）的含义； 表2：与期末账户余额相关的认定与具体审计目标 认定的 类别 各类认定的含义 具体审计目标 存在 记录的资产、负债和所有者权益是存在的 记录的金额确实存在（多记） 权利和 义务 记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务 资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务（权属问题） 完整性 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录 已存在的金额均已记录（少记） 计价和 分摊 资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录（分析程序、重新计算） （7）与列报相关的各项认定（即发生以及权利与义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价）的含义。 表3：与列报相关的认定与具体审计目标 认定的类别 各类认定的含义 具体审计目标 发生及权利 和义务 披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关 发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和事项包括在财务报表中 完整性 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括 应当披露的事项有包括在财务报表中 分类和 可理解性 财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚 财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚 准确性和计价 财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当 财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当 理解：（1）审计证据的充分性及适当性的关系；P209 （2）审计证据可靠性的判断标准；P209 （3）评价审计证据时的特别考虑；P209 （4）管理层认定与具体审计目标的关系； 1、注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当 2、注册会计师了解了认定就很容易确定每个项目的具体审计目标 3、注册会计师通过考虑可能发生的不同类型的潜在错报，评估重大错报风险，并结合具体认定设计审计程序予以应对 （5）审计程序的分类及审计准则对于不同类别审计程序的应用要求。 按目的分类的审计程序： 风险评估程序，要求CPA应当实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础 控制测试，控制措施的条件是1、在评估认定层次重大错报风险时，预期控制运行是有效的 2、仅实施实质性程序不足以获取充分、适当的审计证据 实质性程序，1、CPA应当计划和实施实质性程序，以应对评估的重大错报风险2、实质性程序包括对各类交易、账户余额、