第二十章外币折算境外经营记账本位币确定和变更.pdfVIP

2015年注册会计师资格考试内部资料 会计 第二十章  外币折算 知识点：境外经营记账本位币的确定和变更 ● 详细描述： （一）境外经营的含义　　 境外经营通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机 构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构选定的记账 本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。　　 （二）境外经营记账本位币的确定　　 在确定其记账本位币时也应当考虑企业选择确定记账本位币需要考虑的 上述因素（三个），境外经营记账本位币的选择还应当考虑该境外经营与企 业的关系：　　 1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。　　 2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。 　　 3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可 以随时汇回（没有限制）。　　 4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债 务。 （三）记账本位币变更的会计处理　　 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的 ，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折 算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。由于采用同一即期汇率进行折 算，因此，不会产生汇兑差额。 例题： 1.下列各项关于记账本位币变更会计处理的表述中，正确的是（）。 A.记账本位币变更日所有者权益项目按照历史汇率折算为变更后的记账本位 币 B.记账本位币变更日资产负债项目按照当日的即期汇率折算为变更后的记账 本位币 C.记账本位币变更当年年初至变更日的利润表项目按照交易发生日的即期汇 率折算为变更后的记账本位币 D.记账本位币变更当年年初至变更日的现金流量表项目按照与交易发生日即 期汇率近似的汇率折算为变更后的记账本位币 正确答案：B 解析：企业变更记账本位币，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算 为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。 2.下列各项中，公司在选择其记账本位币时不应当考虑的因素是（) A.融资活动获得的货币 B.上交所得税时使用的货币 C.主要影响商品和劳务销售价格的货币 D.主要影响商品和劳务所需人工成本的货币 正确答案：B 解析：日常销售价格、日常成本费用计价、融资活动是记账本位币选择的考 虑因素。上交所得税时使用的货币为非考虑因素。 3.甲公司为境内注册的公司，其30%收入来自于出口销售，其余收入来自于 国内销售；生产产品所需原材料有30%进口，出口产品和进口原材料通常以 欧元结算。20X6年12月31日，甲公司应收帐款余额为200万欧元，折算的人 民币金额为2000万元；应付帐款余额为350万欧元，折算的人民币金额为 3500万元。  20X7年甲公司出口产品形成应收帐款1000万欧元，按交易日 的即期汇率折算的人民币金额为10200万元；进口原材料形成应付帐款650万 欧元，按交易日的即期汇率折算的人民币金额为6578万元。20X7年12月31日 欧元与人民币的汇率为1：10.08.甲公司拥有乙公司80%的股权。乙公司在美 国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采 购。20X7年末，甲公司应收乙公司款项1000万美元，该应收款项实质上构成 对乙公司净投资的一部分，20X6年12月31日折算的人民币金额为8200万元。 20X7年12月31日美元与人民币的汇率为1：7.8 。根据上述资料选定的记账 本位币，甲公司2007年度因汇率变动产生的汇兑损失是() A.102万元 B.106万元 C.298万元 D.506万元 正确答案：D 解析：应收账款——欧元产生的汇兑损益=(200+1000)X10.08-2000-10200=- 104（万元）（汇兑损失） 应付账款——欧元产生的汇兑损益=(350+650)X10.08-3500-6578=2（万元 ）（汇兑损失） 应收账款——美元产生的汇兑损益=1000X7.8-8200=-400（万元）（汇兑损 失） 故产生的汇兑损益总额=-506（万