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国际财务报告准则(IFRS)
10, 11, 12
国际财务报告准则(IFRS) 10, 11, 12
IFRS 10 - 合并财务报表合并财务报表
合并财务报表合并财务报表
普华永道 2
概述概述
概述概述
• 控制要素控制要素
控制要素控制要素
• 结构性主体结构性主体
结构性主体结构性主体
o 对相关活动的权力
o 实质性权利
•• 面临可变动报酬的风险敞口面临可变动报酬的风险敞口面临可变动报酬的风险敞口面临可变动报酬的风险敞口
面临可变动报酬的风险敞口面临可变动报酬的风险敞口面临可变动报酬的风险敞口面临可变动报酬的风险敞口
o 贡献与吸收
普华永道 3
控制要素控制要素
控制要素控制要素
三个控制要素
面临可变动报酬的
对相关活动的权力 控制与报酬之间的联系
风险敞口
100%100%的表决权的表决权 股份带来分配股利和享股份带来分配股利和享 对活动的决策对活动的决策
赋予对相关活动的权力 有剩余价值的权利 影响业绩和报酬
控制
对于全资子公司，
股份拥有者具有控制权
普华永道 4
结构性主体结构性主体
结构性主体结构性主体
• 表决权或类似的权力并非决定控制的决定性因素
• 表决权也许仅与行政管理工作相关
•• 由合同安排指导相关活动
• 结构性主体的常见类型
o 证券化载体
o 资产支持型融资
普华永道 5
对相关活动的权力对相关活动的权力
对相关活动的权力对相关活动的权力
• 能够运用权力影响报酬时存在控制
• SIC 12 着眼于收益权和面临的风险
• IFRS 10还要求具备影响收益和风险的能力
• 是否对 “相关活动”具有权力？
o 影响结构性主体报酬的经营和融资活动
o 考虑主体的目的和设计
o 持有的资产类型影响产生的报酬
普华永道 6
示例示例- 制药业制药业
示例示例 制药业制药业
看涨期权看涨期权
看涨期权看涨期权
PharmaCo VC
看跌期权看跌期权
看跌期权看跌期权
100%
化合物化合物化合物化合物
化合物化合物化合物化合物 DevCo
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