第4章所得税会计.pptVIP

第四章 所得税 何太明 主要内容 所得税准则修订概况 2001年发布的《企业会计制度》等会计制度有关规定，企业可以选择采用应付税款法或以利润表为基础的纳税影响会计法核算所得税。 2006年第18号准则（简称新准则），企业所得税会计应采用资产负债表债务法计算所得税费。 旧制度等有关规定强调：时间性差异和永久性差异。 新准则定强调：暂时性差异和永久性差异。 会计利润与应税利润的差异分析 会计利润：是指根据企业会计准则确认的税前利润。 应纳税利润（即应税利润）：是指根据我国税法的有关规定计算出来的应纳税利润。 会计准则制定者：政府机构（我国）、民间组织（国外，如FASB）。 税法制定者：政府机构。 即：由于制定者不同，他们的目标是不相同的，所以，两者往往存在差异！！！！ 会计利润与应税利润的差异分析 永久性差异的含义及构成内容 含义：是指在某一会计期间，税前会计利润与应纳税所得之间由于计算口径不同而形成的差异。 注：这种差异在本期产生，不能在以后各期转回，即永久存在。 内容（两大类）：收入上的差异和费用上的差异。 永久性差异的构成内容 永久性差异的构成内容 1.会计的收入大于税法上的收入：购买国债的利息收入。 说明：即会计已确认为收入，计入税前会计利润，但按税法规定该项收入是免税的。 2.会计的收入小于税法上的收入（即会计还没有确认为收入，计入税前会计利润，但按税法规定该项收入是需要交纳所税税的）：视同销售行为，如企业将自己生产的产品用于在建工程。 永久性差异的构成内容 3.会计的费用大于税法上的收入（即会计已确认为费用，但税法规定该项支出不允许税前列支） （1）二者扣除范围不同 A.违法经营的罚款和被没收的财产损失。 B.各种非公益救济性捐赠和赞助支出。 （2）二者扣除标准不同 A.利息支出 B.公益、救济性捐赠 C.业务招待费用 D.广告费用等 时间性差异的含义及构成内容 含义：是指企业的税前会计利润和纳税所得虽然计算的口径一致，但由于两者的确认时间不同而产生的差异。这种差异在某一时期发生，但可以在以后一期或若干期内转回抵消，即在期限内，两者无差异，所确认的费用或收入总额相等。 时间性差异的构成内容 1.会计上在当期确认收益，而税法规定应在以后期间确认应税收益；如会计上按权益法确认的投资收益(税法规定,实际收到投资收益时)。 2.会计在当期确认费用、损失，而税法规定应在以后期间确认扣除；如产品保修费用。 3.税法在当期确认收益，而会计应在以后期间确认收益；如预收租金。 4.税法在当期确扣除认费用、损失，而会计规定应在以后期间确认；如税法规定折旧用加速折旧，而会计采用直线法折旧。 暂时性差异的含义及分类 （一）含义：是指某项资产（或负债）的计税基础与其账面价值之间的差额。 （二）资产的暂时性差异 1.计税基础：资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。 暂时性差异的含义及分类 （一）含义：是指某项资产（或负债）的计税基础与其账面价值之间的差额。 （二）资产的暂时性差异 2.账面价值：企业平时按会计准则进行处理后的账面净值。 说明：资产取得时的计税基础和账面价值都是其取得成本，即不存在暂时性差异，当在其后续处理中，由于税法的有关规定与会计准则的有关规定不同，就产生了暂时性差异。 资产的暂时性差异 （三）分类 1.应纳税暂时性差异：计税基础小于账面价值的差额 如：计税基础为10万元，账面价值为12万元。 分析：由资产的计税基础定义可知，未来可抵扣的金额为12万元，但账面价值只有10万元，即未来可以再抵扣2万元。 2.可抵扣暂时性差异：计税基础大于账面价值的差额 如：计税基础为12万元，账面价值为10万元。 分析：未来销售该项资产会形成10万元的销售收入，但有12元是可以税前列支的（即是免税的），因此，可以再抵扣2万元。 资产的暂时性差异 （四）具体差异的计算 1.固定资产 （1）取得时：无暂时性差异 （2）持有期间 账面价值：成本一实际已计提的累计折旧一固定资产减值准备 计税基础：成本一按照税法规定的累计折旧 产生差异原因： A.折旧方法、折旧年限的差异。 B.因计提固定资产减值准备产生的差异。 C.实例： 实例 [资料]A企业于20×5年年末以600万元购入一项生产用固定资产，A企业估计其使用寿命为20年，按照直线法计提折旧，预计降残值为0。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。20×7年12月31日，A企业估计该项固定资产的可收回金额为500万元。 [解析]