有关内部控制中不相容职务分离深入探析.docxVIP

有关内部控制中不相容职务分离深入探析 摘要：企业财务管理中的重要组织原则，就是需要对财会 中的不相容职务进行分离控制。不相容的职务需要在企业处 理经济业务过程中，让一人处理容易产生弊端和漏洞的两项 或超过两项的职务。不相容职务的分离控制，需要分开经济 业务的执行者和授权者，对监督者、记录者、执行者进行分 离，对物资财产使用者、记录者、保管者进行分离。这样一 来，就避免了舞弊的行为。本文先是对内部控制不相容职务 相分离控制进行了概述，然后从以下几个方面对内部控制中 不相容职务分离进行了深入地分析。 关键词：内部控制；不相容职务分离；深入探讨 中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1001-828X (2012) 10-00-02 进行内部控制中不相容职务的分离控制，核心在于内部 牵制，C0S0提出，不相容职务相分离需要由两个或者两个 以上的人员对每项经济业务进行处理，让单人或者部门工作 同其他的人、部门相互监督、制约。下面先对内部控制不相 容职务分离进行概述。 一、内部控制不相容职务相分离控制的概述 内部控制中不相容职务分离的内涵 企业制定的内部控制制度，需要明确哪些职务以及岗位 属于不相容的，还要明确每个岗位以及机构组织的职责权 限，让这些不相容职务、岗位之间做到相互制约、相互监督, 能够组成有效的平衡机制。不相容岗位要求企业进行岗位设 置时不能重叠、不能交叉，让不同的人员去担任。对于实物 资产、采购与付款、担保、成本与费用、销售与收款、筹资、 工程项目、对外投资、货币资金等经济业务进行的会计控制, 需要根据不相容职务相分离要求，合理设计出企业会计岗位 的职责权限，构成相互制衡体系。一般来讲，企业的经济业 务能够分成五个主要的步骤，分别是记录、执行、核准、签 发、授权。当这几个步骤由企业不同的部门或者人员去实施 时，就能做到不相容职务的相互分离。社会上的各行各业， 在总体上把不相容职务分成五种，分别是财产保管职务、会 计记录职务、业务经办职务、授权批准职务以及稽核检查职 务。进行不相容职务的分离控制，需要企业根据不相容职务 相分离的基本原则，对职责权限进行明确，构成相互制衡的 体系。根据我国内部会计控制的基本规范来讲，内部会计控 制要使企业内部有关会计工作的岗位、机构组织有个合理的 设置和职责权限划分，做到不相容职务的分离。 内部控制中不相容职务存在的条件 企业为了避免经济业务中的人员进行有意识或者无意 识的舞弊行为或者错误行为，对这些可能出现舞弊或者错误 的环节进行了识别，将这些环节职务交给不同人担任，达到 职务间的相互监督、制约，达到纠正内部人员错误或者舞弊 的目的。不相容职务分离做到有效控制的前提是没有串通舞 弊的行为。当担任不相容职务的工作人员内部有玩忽职守、 无法胜任、串通舞弊等行为时，就会造成不相容职务分离控 制的失效。管理的关键点在于对人性的认识，然后采用合适 的组织行为提高组织业绩。 不相容职务分离对于组织效率的影响 组织效率作为组织目标的完成情况，组织目标的效率包 含财务报告的真实性、公允性。不相容职务分离控制能够从 两个方面影响企业的组织效率的提升。一是不相容职务分离 也是企业内部控制的一种活动，控制舞弊风险的同时也促进 了企业的组织效率。另一个方面是企业的不相容职务能够分 割组织流程环节以及权利结构，使企业组织结构层级变多， 信息传递过程以及流程运作变的复杂，同一笔事项、业务会 消耗更多的时间和资源，使组织效率降低。可见，不相容职 务分离会对企业的组织效率提升产生双面的影响。 二、对内部控制中不相容职务分离的深入分析 1?风险评估 风险指不确定因素引起损失的可能，对于风险评估技术 可以分成定量方法和定性方法，定量方法更精准但需要建立 复杂的数学模型，定量方法精准性取决于大量的历史数据资 料。在人员风险因素方面，需要从员工忠诚度上来考虑。员 工的忠诚度，是员工对企业组织表现出来的心理归属和行为 指向。员工对企业组织忠诚度高低程度直接影响到员工对客 观风险因素做出的行为和道德选择，其能够主导舞弊风险的 大小。由于人力资源管理、组织文化建设方面的影响，一些 企业组织能够把员工的自我价值同组织价值目标有效融合 到一起，这样一来，企业员工对企业组织的忠诚度就会很高。 在内部控制的角度，员工的忠诚度高，就会降低发生舞弊行 为和错误行为的可能性，当企业的内部控制不够完善时还能 够把企业的组织利益当成重点，主动挽回经济损失。工作人 员对企业组织的忠诚度与企业组织的风险水平成反比例关 系。需要根据企业员工长期的表现进行主观的衡量，然后对 员工的表现进行随时的跟踪监测。在员工的职业能力方面， 由于企业员工的职业能力直接关系到员工能否正确处理判 断自己所经办的业务，这能够影响到舞弊风险的大小。在企 业内部控制的角度分析，