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浅议企业应收账款内部控制 摘要：随着商业信用的逐步推广，赊销已经成为企业普遍 采用的一种营销策略，应收账款也随之大量生成。作为流动 资产重要项目之一的应收账款，其所占比例的高低对企业的 营运能力和偿债能力等均有着极其重要的影响。应收账款的 合理运用能够保证企业资金周转顺畅，维护企业的稳定性。 就目前我国大部分企业的情况来看，应收账款的管理仍然存 在许多问题，因此，通过完善并加强其内部控制来降低企业 赊销的成本与风险就显得尤为重要。 关键词：应收账款；内部控制；坏账损失 中图分类号：F275文献标志码：A文章编号:1673-291X (2012) 32-0111-02 一、应收账款内部控制概述 应收账款内部控制的含义 应收账款是企业在日常经营活动中因销售商品、产品或 提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，是随 赊销产生的一项债权。应收账款有广义和狭义之分。广义的 应收账款包括应收销货款和应收票据等，狭义则仅指应收销 货款。比例适中的应收账款能够起到扩大销售、减少存货、 提高企业市场竞争力等作用，给企业带来经济效益。但过高 比例的应收账款则会增加企业经营风险，使企业正常经营活 动受到影响，严重时甚至导致企业破产。这就要求企业相关 人员做好应收账款管理的各项控制工作，如应收账款的核 对、企业与客户之间的往来签认、账龄的分析、风险评估等。 应收账款内部控制就是对应收账款的明细客户单位进行全 面了解，并准确计算出应收账款占总资产的比例，同时，对 应收账款的明细客户进行动态回收的管理制度。 （二） 应收账款内部控制的目标 建立企业应收账款内部控制应当达到以下基本目标：建 立和完善符合现代化管理要求的内部赊销组织机构，形成科 学的赊销决策机制、执行机制和监督机制，确保单位应收账 款管理目标的实现；建立行之有效的应收账款风险控制系 统，强化风险管理，消除隐患，防止并及时发现和纠正赊销 活动中的各种欺诈、舞弊行为，定期分析应收账款的变动情 况，及时向有关部门反馈相关信息。 （三） 应收账款内部控制的必要性 高额的应收账款会使企业资金周转发生困难 一项赊销行为实质上是与客户发生了两项交易：一方 面，作为销货方与购货方的关系，将本企业所生产的产品销 售给顾客，是一项买卖交易；另一方面，作为债权人与债务 人的关系，在一个有限的时间内向顾客提供资金，是一项借 贷交易。赊销不断扩大销售，附加其后的则是不断上升的应 收账款和不断减少的现金，若到期应收账款若多数难以收 回，便会直接引发企业的财务危机。 高额的应收账款增加了企业的风险成本 部分企业为了账面状况良好将账龄已经很长的应收账 款作为企业的资产，在年报中依然列报，从而起到了粉饰企 业财务成果的作用，掩盖了回收失败的风险。而应收账款账 龄越长，其回收成功率越低，如表1所示。 高额的应收账款会加大企业的费用支出 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，采取 赊销和分期收款方式销售货物的，按合同约定的收款日期的 当天和货物发出的当天承担纳税义务。即销售一旦完成，虽 未收到货款，但税法依然要求交税，这就增加了企业的流转 税及所得税等税费。同时，应收账款长期不能收回，催收又 产生收款费用，导致企业负担加重。 二、我国企业应收账款内部控制存在的问题 随着市场经济的发展，企业开始普遍采用建立在商业信 用基础上的结算方式。然而在我国，该种方式的运用还不够 成熟，存在着一系列的问题。 （一）内部控制环境不理想 一直以来，由于信用水平还未达到一定的标准，诚信贬 值现象在企业中普遍存在，通过拖欠货款来满足本企业的资 金周转需要或是通过“赖账”来提高本企业收益的现象比 比皆是，恶意欠债的客户屡见不鲜。 对于购货方而言，拖欠货款有其客观原因，如经营不善、 资金周转遇到困难、短时间内无法偿还款项等。但也有部分 企业是故意拖欠货款，甚至靠拖欠货款来维持利润，并利用 这部分资金去进行再投资。而对于销货方，交易发生前往往 对客户的资信程度、还款能力、财务状况等缺乏了解，未能 做出恰当的评估以致企业应收账款平均收款期较长，呆、坏 账发生率较高。当买方迟迟不还款时，销货方很难有有效的 措施追回欠款，同时也会产生一定的费用。 （二） 相关职能部门职责不明确 传统的观念认为，一个企业的销售部门的职责是通过增 加销售额来提高本企业产品的市场占有率，财务部门的职责 是根据各部门交来的原始凭证进行记账。然而，销售部门与 财务部门的沟通一般也仅限于交单与做账，两者之间业务联 系脱节。当应收账款变成呆账、坏账时两个部门在承担责任 方面又相互推诿，从而造成企业自身的巨大损失。 （三） 风险防范意识薄弱，应对能力差 现代市场竞争不断加剧，企业的经营很可能会因突如其 来的意外而戛然终止，所以风险防范意识显得尤为重要。但 是，大多数企业还没有建