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第四章 贷款业务核算 第一节 贷款业务概述 一、概念 贷款是指商业银行向借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的货币资金，是商业银行资产的重要组成部分。 二、分类 1、按发放贷款的期限来划分： 短期贷款：期限≤1年 中期贷款：1年＜期限≤5年 长期贷款：5年＜期限 2、按贷款的保障程度划分： 信用贷款：凭借款人的信用而发放 保证贷款 担保贷款 抵押贷款 质押贷款 票据贴现贷款 3、按贷款风险程度划分： 正常贷款：借款人能够严格履行合同，没有足够理由怀疑本息不能按时足额偿还 关注贷款：目前有能力偿还，但存在某种可能会对偿还产生不利的影响因素 次级贷款：还款能力出现明显问题，依靠正常经营收入无法足额偿还本息，即使执行担保，也会造成一部分损失 可疑贷款：无法足额偿还本息，即使执行抵押或担保，也肯定要造成重大损失 损失贷款：采取所有可能的措施和一切必要的法律程序后，本息仍无法收回或只能收回极少部分 4、按贷款资金来源和贷款风险承担对象划分 自营贷款：银行以合法方式筹集资金自主发放的贷款，风险由银行承担 委托贷款：委托人提供资金，由受托人（银行）根据委托人确定的贷款对象、用途、金额、期限、利率等而代理发放、监督使用并协助收回的贷款，风险由委托人承担 5、按照贷款对象划分： 单位贷款：向企事业单位及机关团体等组织发放的贷款 个人消费贷款：对个人发放的用于个人消费的担保贷款 三、贷款业务的核算原则 （一）本息分别核算 本金——实际贷出金额 利息——按照贷款本金和适用的利率计算 （二）商业性贷款与政策性贷款分别核算 （三）自营贷款与委托贷款分别核算 商业银行发放委托贷款时，只收取手续费，不得代垫资金。 （四）应计贷款和非应计贷款分别核算 非应计贷款：贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款 第二节 信用贷款的核算 一、会计科目 贷款——信用贷款 应收利息 利息收入 二、信用贷款的发放 贷款申请书——信贷部门审核、批准——签订借款合同——用款时，填写一式五联借款凭证——凭证第一联为借方凭证，第二联为贷方凭证分别代转账借方、贷方传票入账，第三联为回单，第四联为放款记录，第五联为借据——信贷部门审核——会计部门办理贷款发放手续，根据借贷方传票办理转账 分录： 借：贷款——信用贷款——××借款人贷款户 贷：吸收存款——××借款人活期存款户 三、贷款到期收回 银行在贷款到期前三天通知借款人准备还款资金 转账支票、一式四联还款凭证送交会计部门——审核——计算贷款利息，以还款凭证第一、二联代借、贷方传票入账 借：吸收存款——××借款人活期存款户 贷：贷款——信用贷款——××借款人贷款户 应收利息——××借款人户 四、利息计算 按贷款实际天数计算 贷款天数自放款之日起到还款之日前一天为止计算 短期贷款利率按贷款合同签订日的利率计息，在合同期内遇利率调整不分段计息；中长期贷款利率一年一定，即每满一年后，再按当时的利率确定下一年利率 （一）定期结息法 1、每季末月20日或每月20日为结息日，计收贷款利息 2、可采用余额表计息，也可采用分户账页计息 应收利息=计息积数×日利率 3、会计分录： 借：吸收存款——××借款人活期存款户 贷：利息收入 （二）逐笔结息法（利随本清） 1、收回贷款时同时计收利息 2、利息=本金×贷款天数×利率 3、分录： 根据权责发生制原则，按季预提利息时： 借：应收利息 贷：利息收入 贷款到期，收回本金及利息时： 借：吸收存款——××借款人活期存款户 贷：贷款——信用贷款——××借款人贷款户 应收利息 利息收入 逾期贷款利息的核算： 如果贷款本金逾期90天尚未收回时，逾期贷款停止计提利息，并从应计贷款转为非应计贷款单独核算，停止计提的利息收入应在表外科目“应收利息”中单独核算： 收入：应收利息——××借款人户 已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天后仍未收回的，或在应收利息逾期90天后仍未收回的，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销，转到表外核算： 借：利息收入——××贷款利息收入户 贷：应收利息——××借款人户 收入：应收利息——××借款人户 五、贷款展期 贷款到期日前三天，由借款人填具 “贷款展期申请书”，向信贷部门提出展期申请 每笔贷款只能展期一次 展期贷款