应纳税所得额计算全解.docVIP

应纳税所得额＝收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损　　一、收入总额的确定： 收入总额内容 项目及重点 （一）一般收入的确认 九项，都重要 （二）特殊收入的确认 四项，注意第4项视同销售 （三）处置资产收入的确认 两项，区分内部处置与外部移送 　　（一）、收入总额之一般收入的确认　　（1）销售货物收入：十三种销售方式。　　企业销售商品、产品、原材料、周转材料（包装物和低值易耗品）以及其他存货取得的收入。　　（2）劳务收入：（一般是指营业税劳务收入）　　劳务是无形的商品，是指为他人提供服务的行为，包括体力和脑力劳动。　　企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。　　（3）转让财产收入：（可以办理产权转移手续的资产）　　包括企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。　　（4）股息、红利等权益性投资收益：包括纳税人对外投资入股分得的股息、红利收入；　　除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。　　（5）利息收入：是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，不包括纳税人购买国债的利息收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。　　（6）租金收入；是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。　　（7）特许权使用费收入：是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。　　（8）接受捐赠收入：是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。　　①企业接受捐赠的货币性、非货币资产：均并入当期的应纳税所得。　　②企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。　　　　【例题】某企业2009年12月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元，企业另支付运输费用0.8万元，该项受赠资产应交企业所得税：　　　　会计固定资产：10＋1.7＋0.8＝12.5（万元）　　应纳税所得税额：10＋1.7＝11.7（万元）　　应纳所得税＝11.7×25%＝2.93（万元）　　（9）其他收入：（企业其他收入按照实际收入额或相关资产的公允价值确定）。　　包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。　　　　“视同销售收入”属于企业所得税法中的特殊收入。　　（二）收入总额之特殊收入的确认 特殊收入 确认收入 　1.分期收款方式销售货物 　合同约定的收款日期 　2.受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建安、装配工程或者提供其他劳务等，持续时间超过l2个月 　按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量 　3.采取产品分成 分得产品的日期，收入额按照产品的公允价值确定 　4.视同销售 　非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、费助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务 　　【举例】甲企业与乙公司达成债务重组协议，甲以一批库存商品抵偿所欠乙公司一年前发生的债务180.8万元，该批库存商品的账面成本为130万元，市场不含税销售价为140万元。　　（1）视同销售——非货币性资产交换　　所得税收入：140万元，成本：130万元，甲企业视同销售所得＝140－130＝10（万元）　　（2）债务重组收入——其他收入： 180.8－140－140×17%＝17（万元）　　（3）该项重组业务应纳企业所得＝（10＋17）×25%＝6.75（万元）　　（三）收入总额之处置资产收入的确认　　自2008年1月1日起，企业处置资产的所得税处理根据《企业所得税法实施条例》第二十五条及国税函（2008）828号的规定执行，对2008年1月1日以前发生的处置资产，2008年1月1日以后尚未进行税务处理的，也按此规定执行。 　内部处置资产　——不视同销售确认收入 　资产移送他人　——按视同销售确定收入 　（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品　（2）改变资产形状、结构或性能　（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）　（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移　（5）上述两种或