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论现代企业治理机制下内部控制制度建设 摘要：内部控制是由管理当局为履行管理目标而 建立的一系列规则、政策和组织的实施程序，公司治理是关 于公司各利益主体之间责、权、利关系的制度安排，涉及决 策、激励、监督三大机制的建立和运行等。内部控制与公司 治理是从两个不同层面对企业进行有效管理，它们之间既有 着紧密的联系，也存在一定的差异，为实现企业的最终目标 二者相互制约、相互促进。 关键词：公司治理；内部控制；问题与对策 中图分类号：F270文献标志码：A文章编号：1673-291X (2013) 13-0023-02 一、公司治理与企业内部控制制度建设 公司治理结构是公司制度的核心，良好的公司治理结构 是提高企业经营管理效率的基本要素。科学、有效的内部控 制制度，是现代企业实现其经营管理目标的有力保证，加强 内部控制是贯彻《会计法》的一项要求。内部控制作为由管 理当局为履行管理目标而建立的一系列规则、政策和程序， 与公司治理及公司管理密不可分。内部控制架构与公司治理 机制的关系是内部管理监督系统与制度环境的关系，是公司 管理中不可缺少的部分。 由于所有者并不参与企业经营决策，但要承担企业的最 终风险，所以所有者对企业内部控制的要求，甚至会高于对 经理人经营管理能力的要求。为了达成代理协议，职业经理 人必须充分表达他愿意接受控制，并努力协同股东一起建立 起企业的控制体系。只有这样，他才可能获得经营企业的资 格。企业权力机构的人员一般不能交叉重叠，股份公司权力 层次中存在着严重的职位重叠现象，董事长与总经理一人担 任的情况非常普遍，尤其表现在由中国国有企业改制形成的 公司。这严重地影响了公司决策执行质量和市场经营风险分 散原则，也是导致中国企业决策失误、经营管理低效率和政 治腐败的主要原因之一。 现代公司治理是以董事会为中心建立的，致力于构建以 董事会为中心的治理结构和治理机制，建立董事会为核心的 内部控制机制。在所有权与经营权相分离的情况下，董事会 接受股东大会委托，行使对公司的控制权和决策权。例如， 董事会有权选聘和激励主要经理人员；对全体股东负责和向 股东报告公司的经营状况，以确保公司的管理行为符合国家 法规；进行战略决策，制定政策和制度；履行监督职责。可 见，董事会拥有处理公司经营和发展重大问题的决策权。董 事会对股东的诚信，主要表现在向股东们报告具有可靠性和 相关性的会计信息。所以，必须首先建立标准、高效的内部 控制系统，建立相应的信息质量监督保障体系。这是董事会 行使控制权的保证。董事会要维护股东权益，实现公司经营 业绩最大化，有赖于重大问题决策的正确性和对经理人员行 为的制约。董事会对公司的监控体系包括资本预算体系、业 绩考核体系、会计核算体系、高层管理人员报酬体系、财务 报告制度、内部审计和社会审计等一系列制度安排。内部控 制包括了这些制度安排的主要方面，是董事会行使权力的重 要保证。 二、当前企业内部控制制度建设存在的问题 1.组织机构设置不合理，职能部门之间不能相互制约、 相互协作。受计划经济的影响，长期以来公司各职能部门之 间，比较重视对各自“条条”的管理与指导，而对部门与部 门之间的相互衔接重视不足，形成各管各的尴尬局面。如投 资管理部门制定《投资项目管理暂行办法》注重对项目投资 管理作出种种规定，财务部门制定《投资资金管理办法》仅 注重对投资资金进行管理，两个办法都忽视了计划与资金相 互衔接、相互监督、相互验证的监控。 2?企业领导对内部控制不重视。多数企业认为内部控制 就是相互牵制，不设置内部控制机构，甚至有的领导把内部 控制与发展和效益对立起来，只注意抓效益而违章违法。有 的认为内部控制即是各种规章制度简单的汇总，没有制定必 要的程序控制和配套必要的奖罚措施，存在有法不依、执法 不严的现象，使得内部控制如同虚设；有的不注重对企业职 工的业务培训和思想教育，使得员工素质不高，不适应岗位 的要求，使得内部控制得不到有效的执行。 内部会计控制制度体系不完善。内部控制是一个动态 的发展过程，企业应该结合本单位业务特点和管理要求设计 内部会计控制制度。现实中，许多企业却只注重建章建制， 根本不考虑本单位的实际情况随意设计内部会计控制制度， 也没有配套相应的责权制度，而且制度没有随着业务发展和 竞争环境的改变及时地进行修订和补充，使得内部控制制度 操作性不足，有效性和完整性缺乏。而且，企业忽视事前、 事中的风险防范控制，过多地偏重于补救为主的事后控制， 也造成了内部控制不及时。 会计人员素质不高，违法违纪现象时有发生。有些会 计人员素质低下，违反会计职业道德，使一些主管财务的领 导、业务经办人员利用内控不严的漏洞，利用虚假发票，非 法侵占企业资金；有的财会人员参与违法违纪活动，收受贿 赂、贪污、挪用公款，甚至为违法、