12.-货币资金审计2.pptVIP

第一节资产审计基础 第二节货币资金审计 第三节应收及预付款项审计 第四节存货审计 第五节对外投资审计 第六节固定资产及在建工程审计 货币资金审计 货币资金与业务循环 内部控制测试 现金审计 银行存款审计 开篇案例： 2000年7月6日，光辉商场审计部门的审计人员接到举报信称，光辉商场第一商品部发生大量现金“坐支”行为，审计人员在请示之后，根据上级指示决定对于光辉商场第一商品部的库存现金进行审计。试问审计人员应该从何处入手？ 什么是“小金库” “小金库”是账外资金的俗称。１９９５年，财政部、审计署、中国人民银行联合下发的《关于清理检查小金库的具体规定》和《关于清理检查小金库的意见》等文件中明确规定：凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金，均属“小金库”。 现实中，作为一种社会现象，“小金库”具有普遍性、隐蔽性、违规性的特点，其设立由来已久、屡禁不止，在一些单位、部门长期、普遍存在，不但破坏了国家财务、税务制度，扰乱了市场秩序，加剧了不正当竞争，而且极易引发腐败现象和职务犯罪。 “小金库”收入的主要资金来源是单位销售收入的一部分及其他营业外或不合法收入，实践中常见的方法有私自截留职工工资和营业收入、虚构营业支出、虚增经营成本套取的现金，高息存贷款的息差，违法或违规获得的收入，非法收受的回扣等。 　货币资金与业务循环 货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有： 1. 现金盘点表； 2. 银行对账单； 3. 银行存款余额调节表； 4. 有关科目的记账凭证； 5. 有关会计账簿。 货币资金审计 货币资金审计的意义、内容；货币资金的内部控制；货币资金审计的目标和程序 ·货币资金的内部控制 1、岗位分离、 凭证控制、 现金限额、 不准坐支、 内部审计 2、动态控制 注意销售与收款的循环、购买与付款的循环的控制，备用金控制 一、货币资金内部控制及测试概述 货币资金的内部控制可以细分为收款内部控制、付款内部控制和备用金（零用现金）内部控制。 ①国务院颁发的《现金管理暂行条例》明确规定了现金的使用范围，超过规定限额以上的现金支出一律使用支票。因此，企业应建立相应的支票申领制度。 一、货币资金内部控制及测试概述 ②对于支票报销和现金报销，企业应建立报销制度。 A　报销人员报销时应当有正常的报批手续、适当充分的付款凭据，有关购货支出还应具有验货手续； B 财会部门应对报销单据加以审核，现金出纳需见到加盖核准戳记的支出凭据后，方可付款。 ③对零用现金的控制，应采用定额备用金制度并重点加强对报销凭证的审查，从而达到控制零用现金的目的。 二、货币资金内部控制测试 （1）了解货币资金内部控制 （2）抽取并检查收款、付款凭证 （3）抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对总账中的现金、银行存款、应收账款、应付账款等有关账户的记录。 （4）抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。 （5）检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。 （6）评价货币资金内部控制制度。 内部控制的符合性测试 编制业务流程图, 测试收款和付款业务, 货币资金验算， 评价内部控制。 （1）一个良好的货币资金内部控制制度应该包括以下几点： ① 货币资金收支与记账的岗位分离； ② 货币资金收入、支出要有合理、合法的凭据； ③ 全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续； ④ 控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行； ⑤ 按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符； ⑥ 加强对货币资金收支业务的内部审计。 库存现金审计 1、盘点库存现金：审查现金日记账，突击盘点，编制现金盘点表（注意白条、记账时间、凭证） 2、检查现金收付业务（现金管理条例） 库存现金审计 一、审计目标 （1）确定被审计单位资产负债表的现金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有； （2）确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏； （3）确定现金的余额是否正确； （4）确定现金在会计报表上的披露是否恰当。 二、现金的符合性测试 了解现金内部控制制度，注册会计师应当关注： （1）现金的收支是否按规定的程序和权限办理； （2）是否存在与本单位经营无关的款项收支情况； （3）是否存在出租、出借银行账户的情况； （4）出纳与会计的职责是否严格分离； （5）现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对等等。 三、现金的实质性测试 （1）核对现金日记账与总账的余额是否相符 （2）盘点库存现金 ①盘点库存现金，通常包括已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。 ②盘点时必须有被审计单位出纳