7第七章-销售与收款循环审计.pptVIP

第七章 销售与收款循环审计 了解该循环的业务活动和凭证、记录； 熟悉该循环的内部控制及控制测试； 掌握主营业务收入、应收账款等的实质性测试程序。 本章内容： 第一节 销售与收款循环的特性 第二节 销售与收款循环内部控制测试 第三节 销售与收款循环主要账户的审计 第一节 销售与收款循环的特性 第一节 销售与收款循环的特性 第二节 销售与收款循环内控测试 一、销售交易的内部控制和内控测试 （一）适当的职责分离 1. 职责分离的内容 （1）单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立； （2）单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离； 第二节 销售与收款循环内控测试 （3）编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离； （4）销售人员应当避免接触销售现款； （5）单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。 2. 职责分离的内控测试 （1）观察有关人员的活动； （2）与与管人员讨论（即询问）。 第二节 销售与收款循环内控测试 （二）正确的授权审批 1. 授权审批的内容 （1）在销货发生之前，赊销已经正确审批（赊销审批）； （2）非经正当审批，不得发出货物（发货审批）； （3）销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批（销售政策审批）； 第二节 销售与收款循环内控测试 （4）审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限（范围内审批）。 2. 授权审批的控制测试 检查相关凭证上审批人的签字。 第二节 销售与收款循环内控测试 （三）充分的凭证和记录 只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标。 内控测试：检查凭证和记录。 第二节 销售与收款循环内控测试 （四）凭证的预先编号 1. 凭证预先编号的内容 （1）对凭证预先进行编号； （2）由收款员对每笔发货开具账单后，将发运凭证按顺序归档，而由另一位职员定期检查全部凭证的编号，并调查凭证缺号的原因。 2. 凭证预先编号的控制测试 检查已使用和未使用凭证的编号。 第二节 销售与收款循环内控测试 （五）按月寄出对账单 1. 按月寄出对账单的内容 （1）由不负责现金的出纳和销货及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单； （2）注册会计师观察指定人员寄送对账单和审查顾客复函档案。 2. 按月寄出对账单的控制测试 检查复函档案、费用凭证及差异分析表。 第二节 销售与收款循环内控测试 （六）内部核查程序 1. 内部核查的内容 （1）销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况，重点检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象； （2）销售与收款业务授权批准制度的执行情况，重点检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为； 第二节 销售与收款循环内控测试 （3）销售的管理情况，重点检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定； （4）收款的管理情况，重点检查单位销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定； （5）销售退回的管理情况，重点检查销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库。 2. 内部核查的控制测试 检查内部审计报告或其他核查人员的签字。 第二节 销售与收款循环内控测试 二、销售与收款循环的内部控制及其测试 （略） 第二节 销售与收款循环内控测试 【案例】 陈某原是南京某石油公司加油站站长兼任管账员。自1997年以来，他采取截留销售款、账内做假账等方式，将单位公款用于赌博，使国家直接经济损失70余万元。他开始也只是玩点“小来兮”，但逐步由小赌变成大赌、狂赌。1997年他有过一个月内输掉21万元的“记录”。 第二节 销售与收款循环内控测试 陈某挪用公款的手段很简单，一是直接挪用销售款，陈某自1997年担任站长起，多次从加油站油款中直接拿取现金，两年的时间里挪用公款50多万元去赌博，在兼任管账员期间，又利用负责清理回收油站的外欠款机会，他又将收回的外欠款数十万元输在了赌桌上。二是做假账。陈某利用自己既是站长又是管账员的便利，一方面大力截留销售款，另一方面又采取账内做假账的方式来掩盖其舞弊行为。 第二节 销售与收款循环内控测试 陈某多次从加油站油款中直接拿取现金直接用于赌博，后来又将收回的外欠款输在赌桌上，都严重违反了内控制度。 第四是缺乏严格的监督检查制度。在陈某任站长期间，尽管公司也每年都对他的经营情况进行审计，但都是走形式，走过场，只是简单地核对账目，什么问题也没发现。 第二节 销售与收款循环内控测试 案例分析： 首先是没有将不相容的岗位分离。陈某既“管事”又“管账”为他挪