I第九章-销售与收款循环审计.pptVIP

山东科技大学经济管理系 两种审计模式的比较 “银广夏”事件回顾 银广夏(银川)实业股份有限公司通过伪造从材料购进到生产、销售、出口，包括购销合同、出口报关单、增值税专用发票、免税文件和金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润等手段，从1998—2000年虚构利润分别为1176万元、17782万元和56704万元，共计76262万元。 销售与收款循环的特性 导入案例：注册会计师张军审计A公司的销售收入时，发现A公司与子公司合作开发的光华家园3＃、12＃楼已开发完毕，且已通过建筑工程核验，A公司就上述楼盘的部分房屋已与购买业主签订了销售合同，合同约定金额为人民币16000万元，且收到部分售房款计人民币10000万元，但尚未办理完毕业主入住手续。A公司的账务处理已确认销售收入10000万元。A公司在其会计报表附注中对此予以披露。 案例： 　　　销售给A公司硬件936万元（含税，增值税率为17%）。相关合同规定：签定合同后支付200万元，试运行一个月并终验合格后支付636万元，交货日期为2002年11月20日。实际执行情况：公司于2002年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2002年12月25日，发票日期为2002年12月25日。截止2002年12月31日，公司收取货款300万元，确认2002年度该项销售收入为800万元。 该公司的确认正确吗？为什么？ 函证的对象包括： 大额或帐龄较长的项目 与债务人发生纠纷的项目 关联方（包括持股5%以上的股东）的项目 主要客户（包括关系密切的客户）的项目 交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目 非正常的项目 注册会计师于2002年3月5日对天龙公司的财务报表进行审计时，决定对某些应收账款进行函证，下表列出了拟作函证对象的客户的有关情况： 答案 (1)检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等。 (2)检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已验收入库等。 (3)检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况等。 (4)检查分期收款销售合同、发运凭证、银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明本期是否收到货款，是否存在提前确认收入和应收账款的情况等 (5)确定正确的地址，第二次寄发询证函。 回函产生差异的原因及审计的对策 案例：甲公司年末应收帐款总帐余额20 000万元，其所属明细帐中有借方余额21 000万元，有贷方余额的合计数为1 000万元；其他应收款总帐余额为3 000万元，该公司采用余额百分比法计提坏帐准备，计提比例为1%，计提金额为230万元。坏帐准备的帐户记录如下： 坏帐核算的会计政策：坏帐核算采用备抵法。坏帐准备按期末应收帐款余额的5%计提。 应收帐款和坏帐核算项目附注： 应收帐款/坏帐准备：16553/52.77 应收帐款帐龄分析 2008年年末余额 帐龄 年初数 年末数 1年以内 8392 10915 1-2年 1186 1399 2-3年 1161 1365 3年以上 1421 3874 请运用分析性复核，指出上述附注中可能存在的不合理之处，并简要说明理由。 注册会计师吴文在审计电子公司截至12月31日应收票据项目时，通过审阅公司财务提供的应收票据备查簿，发现： 　　（1）存有A公司开具的于11月20日已到期的带息商业承兑汇票300万元，电子公司仍保留了应收票据的帐面记录，并于年度终了按票面利率计提应收利息。 　　（2）存有B公司开具的带息银行承兑汇票500万元，票面利率月息3‰，出票日期为7月20日，到期日为次年的2月20日。电子公司年终未计提应收利息。 应收票据的审计目标 存在性 所有权 有效性及可收回性 记录的完整性 期末余额的正确性 披露的恰当性 3、在确定应收账款的函证方式时，审计人员通常在哪些情况下不应采用否定式?哪些情况下应采用否定式? 4、审计人员如何对应收帐款函证的过程进行控制？ 5、简述对应收帐款、坏账准备审计的目标。 检查资产负债表日后收款只能说明收到款项，不能有效证明销货业务发生。 1、对应收账款进行函证的目的是什么？在确定函证的数量和范围时应考虑哪些因素?如何选择函证的对象？ 2、审计人员在审查应收账款时，可能未得到被审计单位个别债务人对肯定式询证函的答复，请回答： (1)审计人员应如何处理? (2)若第二次询证函仍未得到答复，审计人员应如何