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niexj niexj 第03章 审计报告 霍尔沃森合伙会计师事务所受聘成为Machinetron公司的审计师。这是一家生产计算机控制的高精度车床的公司。它的所有者Al Trent认为Machinetron公司已做好上市的准备，于是，他聘请霍尔沃森合伙会计师事务所执行即期审计，并协助编制用于证券发行(security offering)的注册报表。 由于Machinetron公司生产的机器既庞大又复杂，因而价格昂贵。所以，尽管每年的销售量较小，但高昂的售价却使公司获取丰厚的收入。除此之外，各笔销售业务的时间间隔通常很长，并且每笔销售均由Trent亲自洽谈。由于存在这些情况，只要有一两台机器的不恰当记录就可能导致财务报表的重大错报。 负责Machinetron公司审计的业务合伙人是Bob Lehman，他在制造业公司的审计方面拥有丰富经验。他已意识到销售业务记录不当的风险，于是要求审计人员直接向客户函证所有年末应收账款。在Lehman复核Machinetron公司审计工作底稿时，他发现一笔年末重要销售应收账款的支持证据是传真，而不是常规函证的书写回函。显然，Machinetron公司与该客户之间存有“猫腻”，Trent试图阻碍审计人员直接与该客户沟通。 当天下班前，在Machinetron公司办公室召开了一次会议。与会者包括Lehman、Trent、公司证券承销商和公司律师。Lehman指出，应当要有一个更好的函证方式证实该笔应收账款。Trent听到这一要求，大发脾气。Machinetron公司的律师过来，稳定了Trent的情绪。他提出给霍尔沃森事务所写一封信，说明传真作为有效的函证回复具有法律效力。Lehman在巨大的压力下接受了律师的建议，并签发了无保留意见审计报告。 股票发行六个月后，Machinetron公司发表一份公开声明指出，由于销售记录不当，包括传真证实的那笔销售，导致前一年度收入高估。随后证券交易委员会（SEC）的调查发现：那份传真是Trent，而不是顾客发送的。霍尔沃森事务所收回了那份无保留意见审计报告，但为时已晚，已经给投资者造成了伤害。霍尔沃森事务所被迫赔偿巨额损失，Bob Lehman也被禁止从事受证券交易委员会管辖的业务，随后他离开了公共会计界。 第一节 审计意见的形成和审计报告的类型 审计报告的含义、作用 审计意见的形成 审计报告的类型 一、审计报告的含义、作用 （一）审计报告的含义 我国审计准则：审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。 一、审计报告的含义、作用 （一）审计报告的含义 审计报告的特征： 注册会计师应当按照审计准则执行审计工作； 注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告； 注册会计师通过对会计报表发表意见履行委托责任； 注册会计师以书面形式出具审计报告。 一、审计报告的含义、作用 （二)审计报告的作用 鉴证作用 会计报表 保护作用 报表使用者（投资者） 证明作用 审计工作质量和CPA的审计责任 二、审计意见的形成 注册会计师应当评价根据审计证据得出的结论，以作为对财务报表形成审计意见的基础。在对财务报表形成审计意见时，注册会计师应当根据已获取的审计证据，评价是否已对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。注册会计师对审计结论的评价贯穿于审计的全过程。 审计报告是所有审计程序的终极点，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性、公允性发表意见。 二、审计意见的形成 （一）评价财务报表合法性应当考虑的内容 评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，应当考虑下列内容： 选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况； 管理层作出的会计估计是否合理； 财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性； 财务报表是否作出充分披露。 二、审计意见的形成 （二）评价财务报表公允性应当考虑的内容 评价财务报表是否作出公允反映，应当考虑下列内容： 经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致； 财务报表的列报、结构和内容是否合理； 财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。 三、审计报告的类型 （一）标准审计报告 注册会计师出具的无保留意见(unqualified opinion)的审计报告，且不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语。 （二）非标准审计报告 标准审计报告以外的其他审计报告。 1、带强调事项段的无保留意见的审计报告 2、非无保留意见的审计报告 （1）保留意见(qualified opinions) 的审计报告 （2）否定意见(adverse opinion)的