第六章-审计目标与审计过程2013.pptVIP

第2章统计调查 第六章 审计目标与审计过程 §1 审计目的与注册会计师的总体目标 §2 管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任 §3 管理层认定与具体审计目标 §4 审计目标的实现过程 学习目的及要求 1.理解审计总目标 2.掌握管理层认定及审计具体目标 3.掌握管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任 4.掌握审计目标的实现过程 第一节审计目的与注册会计师的总体目标 一、审计目的含义与影响因素 二、审计目的演变 三、现阶段我国注册会计师的总体目标 四、注册会计师目标的逻辑过程 一、审计目的含义与影响因素 审计目的是在一定历史环境下，审计主 体通过实践活动所期望达到的境地或最终 结果。” 财务报表审计目标体系按审计目标的总 括程度可以分为两个层次：审计总目标和 审计具体目标。 影响因素 二、审计目的演变 三、现阶段注册会计师审计的总目标 审计目标包括财务报表总体审计目标以及 与各类交易、账户余额和披露相关的具体审 计目标两个层次。 1．财务报表总体审计目标，本章第一节介绍； 2．各类交易、账户余额和披露相关的具体审计目标，本章第三节介绍。 （一）财务报表审计总体目标 注册会计师的总体目标包括以下两个方面： 1．对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；——合法性 2．按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。——公允性 评价财务报表合法性时应考虑： 1．选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况； 2．管理层作出的会计估计是否合理； 3．财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性； 4．财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。 评价财务报表公允性应考虑： 1．经管理层调整后的财务报表是否与注册 会计师对被审计单位及其环境的了解一致； 2．财务报表的列报、结构和内容是否合 理； 3．财务报表是否真实地反映了交易和事项 的经济实质。 1.注册会计师 注册会计师是指取得CPA证书并在会计师事务所执业的人员。通常指项目合伙人或项目组其他成员，有时也指所在的会计师事务所。 当审计准则明确指出应有项目合伙人遵守的规定或承担的责任时，使用“项目合伙人”而非“CPA” 2.财务报表 财务报表是指依据某一财务报告编制基础对 被审计单位历史财务信息作出的结构性表述， 包括相关附注，旨在反映某一时点的经济资源 或义务或者某一时期经济资源或义务的变化。 相关附注包括重要会计政策概要和其他解释 性信息 财务报表通常指整套财务报表，有时也指单 一财务报表 历史财务信息是指以财务术语表述的某一特 定实体信息，这些信息主要来自特定实体的会 计系统，其反映了过去一段时间内发生的经济 事项，或过去某一时点的经济状况或情况。 3.适用的财务报告编制基础 （1）通用目的财务报告编制基础 按照某一财务报告编制基础编制，旨在满 足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的 财务报表，称为通用目的财务报表。 （2）特殊目的财务报告编制基础（计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等） 旨在满足财务报表特定使用者的财务信息 需求。 4.错报 错报是指某一财务报表项目的金额、分类、 列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础 应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在 的差异。 财报的错报可能是由于舞弊或错误所致 与财报审计相关的两类故意错报： 1.编制虚假财务报告导致的错报 2.侵占资产导致的错报 5.合理保证 合理保证是指CPA在财务报表审计中提供的 的一种高度但并非绝对的保证水平。 由于审计的固有限制，CPA据以得出结论和 形成审计意见的大多数审计证据是说服性的而 非结论性的。 审计的固有限制影响因素 6.审计准则-《中国注册会计师审计准则》 审计准则旨在规范和指导CPA对财务报表整 体是否不存在重大错报获取合理保证，要求 CPA在整个审计过程中运用职业判断和保持职 业怀疑。 需要运用职业判断和保持职业怀疑的重要审计环节有： 1.通过了解被审计单位及其环境，识别和评估由于舞弊或错误导致的重大错报风险； 2.通过评估的风险设计和实施恰当的应对措施，针对是否存在重大错报获取充分、适当的审计证据； 3.从获取的审计证据中得出结论，对财务报表形成审计意见。 在使用规定的目标时，CPA应认真考虑各项审计准则之间的关系，以采取下列措施： 1.为实现审计目标，确定是否有必要实施除审计准则规定以外的其他审计程序 2.评价是否已获