第十章--支出循环审计.pptVIP

第十章 支出循环审计 目录： 一 .支出循环概述 二.重要内部控制测试 三. 应付账款的实质性测试 四.固定资产的实质性测试 五.其他相关账户的实质性测试 六.案例分析 一 .支出循环概述 主要凭证和会计记录 主要业务活动 审计目标 关键所在:原始凭证:购货发票,验收单(入库单)等 主要业务活动、凭证、控制点 1.请购商品和劳务-请购单-仓库\有关部门-请购单不编号，但要经过签字批准; 2.编制订购单-订购单-采购部门-订购单预先编号，送至供应商及有关部门，独立检查处理; 3.验收商品-验收单、订购单-验收部门-验收单一式多联、预先编号; 4.储存已验收的商品存货-验收单上签收-仓库、请购部门-保管与采购职责分离; 5.编制付款凭单-付款凭单、验收单、订购单、供应商发票-应付凭单部门-预先编号，并经过适当批准; 6.确认与记录负债-应付账款明细账、应付凭单登记簿、供应商发票、验收单、订货单、卖方对账单、转帐凭证-会计部门-记录现金收支的人员不得经手现金、有价证券和其他资产，独立检查入账及时性及金额正确性; 7.付款-付款凭单、支票-财务部门，应付凭单部门-支票预先编号，已签署的支票的相关凭证要注销; 8.记录现金,银行存款支出-现金、银行存款日记账、支票、付款凭证-会计部门-独立编制银行余额调节表 二.重要内部控制测试 (一)购货的重要内部控制: 1.适当的职责分离 不相容岗位有:请购与审批;询价与确定供 应商;采购合同的订立与审批;采购与验收 采购,验收与相关会计记录;付款审批与付 款执行 2.内部核查程序：凭证的预先编号，是否授权批准等 (二)固定资产内部控制 预算制度;授权批准制度;账簿记录制度;职责分工制度;资本性支出与收益性支出的区分制度;处置制度;定期盘点制度;维护保养制度。 注意:固定资产的保险不属于企业固定资产的内部控制范围。 三、交易的实质性测试 四. 应付账款的实质性测试 (一)函证应付账款 1.函证条件 一般不需函证.但如果控制风险较高,某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段,则应进行应付账款的函证. 2.函证范围 应付账款金额较大;资产负债表日金额不大,甚至为零但为企业重要供货人的债权人; 3.函证方式 最好为肯定式,并具体说 明应付金额. 问题分析:与应收账款函证 的联系和区别（包括：函证 的条件、范围、方式） (二)未入账应付账款的查找 借助于应付账款账户和 购货发票、验收入库的单 据，并注意入账的年度时 间。 具体为: (1)结合存货监盘,检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务; (2)检查资产负债表日后收到的购货发票,关注购货发票的日期,确认其入账时间是否正确; (3)检查资产负债表日后应付账 款明细账贷方发生额的相应凭证,确认其入账时间是否正确; 此外,还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员,查阅资本预算,工作通知单和基建合同来进行。 四.固定资产的实质性测试 (一)编制固定资产及累计折旧分类汇总表 关注:期初余额的测试 1. 连续审计情况下 应注意与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数相核对; 2. 变更委托情况下 后任CPA应借阅或参阅前任CPA有关工作底稿,如果以前期间均由具有良好信誉的会计师事务所审计,则后任CPA的审计范围,仅限于一般性复核; 3. 未经审计情况下(即初次审计) CPA应对期初余额进行较全面的审计,尤其是当被审计单位的固定资产数量大,占资产总额比重高时,最理想的方法是彻底审计自被审计单位设立起的“固定资产”和“累计折旧”账户中的所有重要的借贷记录。 (二)实地观察固定资产 以明细账为起点追查至实地; 以实地为起点追查至明细账; 重点观察:本期新增的重要固定资产。 (三)检查固定资产的增减 1.增加 (1)外购 (2)自制自建 (3)改扩建 (4)投资转入 (5)以非货币性交易换入的固定资产 (6)盘盈的固定资产 2.减少 (1)出售 (2)投资转出 (3)报废 (4)毁损 (5)盘亏 (6)向债务人低债转出 (四)验证固定资产所有权 外购的机器设备――发票,购货合同 房地产―――产权证,财产税单 融资租入――租赁合同 运输设备――执照,运营证件 受留置权限制的――需审核被审计单位的有 关负债项目等予以证实 (五)固定