财务报表分析第一章课件(1).pptVIP

会计差错的类别： 〈1〉采用了法规所不允许的会计政策；〈2〉帐户分类及计算错误； 〈3〉会计估计错误； 〈4〉在期末应计项目和递延项目未予调整； 〈5〉漏记已完成的交易； 〈6〉提前确认尚未实现的收入或未确认已实现的收入； 〈7〉资本性支出与收益性支出划分错误。 会计差错更正办法： 〈1〉本期发现的，属于本期的会计差错，应调整本期相关项目； 〈2〉本期发现的，属于以前年度的会计差错，应依是否为“重大”差错而采取不同的处理方法： 对于非重大差错（即不足以影响读者对企业财务状况、经营成果及现金流量作出正确判断的会计差错），不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期的相关项目； 对于重大会计差错（即企业发现的使已公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错，通常，某项发生差错的交易或事项的金额占该类交易或事项总金额的10%及以上时，即被认为是“重大”会计差错），则须调整期初数。 （3）关联方关系及其交易的披露 关联方：在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方（如联营企业），或对另一方施加重大影响，即为关联方；如果两方或多方同受一方（第三方）控制，也属于关联方。 关联方关系主要包括： 〈1〉直接或间接地控制其他企业或受其他企业控制，以及同受某一企业控制的两个或多个企业； 〈2〉合营企业； 〈3〉联营企业； 〈4〉主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员； 〈5〉受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。 判断关联方交易的存在应遵循“实质重于形式”的原则。其主要事例有： 〈1〉购买或销售商品； 〈2〉购买或销售除商品以外的其他资产； 〈3〉提供或接受劳务； 〈4〉代理（如代销）； 〈5〉租赁； 〈6〉提供资金； 〈7〉担保和抵押； 〈8〉管理方面的合同（如由一方管理另一方的日常经营等）； 〈9〉研究与开发项目的转移； 〈10〉许可协议（如商标使用）； 〈11〉关键管理人员报酬的支付。 关联方交易的披露应遵循“重要性”原则，区别不同情况处理： 〈1〉零星的关联方交易，若对企业财务状况和经营成果影响较小或几乎没有影响，则可以不予披露。 〈2〉对企业财务状况和经营成果有影响的关联方交易，若属于重大交易（指关联方交易额占总交易额的比重较大，通常在10%以上），应当分别关联方以及交易类型披露；若属于非重大交易，则类型相同的可以合并披露。 判断关联方交易是否需要披露的主要依据是“交易对企业财务状况和经营成果的影响程度，而不以交易额的大小为依据（注：有时，关联方交易的金额可能是“象征性的”）。 关联方交易中的主要事项（如购货、销货、应收应付款项等），应披露连续两年的比较资料。 关联方交易的披露应包括： 〈1〉关联方关系的性质（指关联方与本企业的关系）； 〈2〉交易类型（如购买、租赁等）； 〈3〉交易要素，包括交易的金额或相应比例、未结算项目的金额或相应比例、定价政策（包括没有金额或只有象征性金额的交易）。 （4）资产负债表日后事项 资产负债表日后事项：指自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项（无论有利事项还是不利事项）。 调整事项：资产负债表日之后获得新的或进一步的证据，有助于对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估计的事项；企业应据此对资产负债表日反映的收入、费用、资产、负债及权益进行调整。 主要的调整事项有： 〈1〉已证实资产发生了减损； 〈2〉销售退回； 〈3〉已确定获得或支付的赔偿； 〈4〉资产负债表日后董事会制订的利润分配方案中与财务报告所属期间有关的利润分配（不包括分配方案中的股票股利；股票股利作为非调整事项在报表附注中披露） 非调整事项：资产负债表日后发生的、虽不影响企业资产负债表日的财务状况、但若不说明会影响信息使用者作出正确估计和决策的事项。如： 〈1〉股票和债券的发行； 〈2〉对一个企业的巨额投资； 〈3〉自然灾害导致的资产损失； 〈4〉外汇汇率发生较大变动。 由于“资产负债表日后事项”发生在次年，上年的有关帐目已经结转，故调整时不再涉及损益类帐户。为此，涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”进而转入“利润分配——未分配利润”；涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”中核算；其他事项直接调整相关项目。 对于非调整事项，应在附注中披露其内容及估计对财务状况、经营成