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第五章 货币资金审计 本章要点： 掌握库存现金、银行存款的审计 熟悉货币资金的内部控制及其测试 了解货币资金与各业务循环的关系和审计范围 教学时数：6学时 第一节 货币资金审计概述 一、货币资金与业务循环的关系 二、货币资金涉及的会计记录 第一节 货币资金审计概述 一、货币资金与业务循环的关系 第一节 货币资金审计概述 二、货币资金涉及的会计记录 1、库存现金盘点表 2、银行对账单 3、银行存款余额调节表 4、收、付款凭证 5、库存现金和银行存款日记账 第二节 货币资金内部控制及测试 一、货币资金内部控制 二、货币资金内部控制测试 一、货币资金内部控制 一般而言，一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几点： (1)货币资金收支与记账的岗位分离。 (2)货币资金收支要有合理、合法的凭据。 (3)全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。 (4)控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。 (5)按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。 (6)加强对货币资金收支业务的内部审计。 一、货币资金内部控制 货币资金的内部控制包括以下内容： 1．岗位分工及授权批准 2．现金和银行存款的管理 3．票据及有关印章的管理： 4．监督检查： 一、货币资金内部控制 （一）岗位分工及授权批准 1．出纳员岗位分工 出纳员应担负现金收付、银行结算、货币资金的日记账核算及各种有价证券的保管等职责，不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记。 2．授权审批控制 （1）明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。 （2）审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。 （3）经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。 （4）对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。 一、货币资金内部控制 （一）岗位分工及授权批准 3．货币资金付款程序 （1）支付申请 （2）支付审批 （3）支付复核 （4）办理支付 4.单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。 5.严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。 一、货币资金内部控制 （二）现金和银行存款的管理 （1）单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。 （2）单位必须根据《现金管理暂行条例》的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。 （3）单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。 单位借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。 （4）单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。 一、货币资金内部控制 （5）单位应当严格按照《支付结算办法》等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。 单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。 （6）单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。 （7）单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。 （8）单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，做出处理。 一、货币资金内部控制 （三）票据及有关印章的管理 （1）单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。 （2）单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。 按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。 一、货币资金内部控制 （四）监督检查 （1）货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象。 （2）货币资金授权批准制度的执行情况。重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是