审计学(第七章审计证据与审计工作底稿).pptVIP

审计证据的特性 审计证据的适当性 －是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性 审计证据的特性 审计证据的适当性 相关性：指审计证据应与具体审计目标相关联 特定审计程序可能只为某些认定提供相关审计证据，而与其它认定无关 针对同一认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质审计证据 只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其它认定相关的审计证据 可靠性指审计证据应能如实地反映客观事实 审计证据的特性 判断审计证据可靠性的标准－职业判断 外部证据比内部证据可靠 内控较好时产生的证据较可靠 CPA亲获的直接证据较可靠 文件记录形式的证据较可靠 从原件获取的证据较可靠 审计证据的特性 理解审计证据特征需注意的问题 审计证据的适当性影响其充分性，但不能以获取更多的审计证据去弥补其质量上的缺陷 审计工作通常不涉及鉴别文件记录证据的真伪，注册会计师也不是专家，但应考虑其可靠性和有效性 充分性是形成审计意见所需审计证据的最低数量要求，但并非越多越好 不应以获取审计证据成本的高低和难易度作为减少不可替代审计程序的理由 2008年9月 评价充分性和适当性时的特殊考虑 1对文件记录真伪的考虑 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。 如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。外部证据?内部证据 2008年9月 评价充分性和适当性时的特殊考虑 2使用被审计单位生成信息的考虑 如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。 例如，在审计收入项目时，注册会计师应当考虑价格信息的准确性以及销售量数据的完整性和准确性。 3证据相互矛盾的考虑 如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序 2008年9月 评价充分性和适当性时的特殊考虑 4获取审计证据时对成本的考虑 注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。 例如，在某些情况下，存货监盘是证实存货存在性认定的不可替代的审计程序，注册会计师在审计中不得以检查成本高和难以实施为由而不执行该程序。 2008年9月 练习 试评述下列审计证据的可靠性 1电脑打印的应收帐款明细帐 2来自顾客的定货单 3注册会计师收自客户转交的应收帐款询证函，以证实结帐日结欠顾客的款项 4客户所发“一切负债均已入帐”的声明书 5注册会计师自己计算得出的每股盈余 第三节 审计工作底稿 一、审计工作底稿的涵义与作用 1.审计工作底稿的涵义 是指审计人员在审计工作过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。 2.审计工作底稿的作用 （1）有利于组织协调审计工作 （2）有利于形成审计结论和发表审计意见 （3）有利于审计工作质量控制 （4）有利于减轻审计人员的责任及评价工作成绩 （5）有利于未来审计业务的开展 工作底稿是连接审计证据与审计报告的纽带 二、审计工作底稿的种类 审计工作底稿分类 按形式划分 与职能划分 按类别划分 流程图 表格 笔录文摘 一般工作底稿 专用工作底稿 综合类工作底稿 业务类工作底稿 备查类工作底稿 编制审计工作底稿的要求 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解： (1)按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围； (2)实施审计程序的结果和获取的审计证据； (3)就重大事项得出的结论。 * * 审计工作底稿的存在形式： 审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在 。 注意两点： 一是审计工作底稿形成于审计工作的全过程 二是审计工作底稿的形成方式有两种，即编制和获得。 审计工作底稿的内容 包括：总体审计策略、具体审计计划、分析表、 问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声 明书、核对表、有关重大事项的往来信件，以及时被 审计单位文件记录的摘要或复印件等。 但不包括：已被取代的审计工作底稿的草稿或财 务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印 刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记 录等。 审计