审计课件第八章风险导向审计和风险评估.ppt

⑴所有权结构 作用 确定关联方关系是否已经得到识别，以及关联方交易是否得到恰当核算 了解客户的决策过程 内容 属于国有、外资、民营；直接控股母公司、间接控股母公司、最终控股母公司和其他股东的构成；子公司之间的关系 母公司与客户在资产、业务、人员、机构、财务等方面是否独立，是否占用资金，公司治理如何 母公司是否施加压力，要求达到财务业绩目标 民营企业的大股东是否正直：周正毅 举例：财务报告舞弊的主要手段之三--利用关联方交易 01年12月20日上海证交所发布公告北满特钢及其董事长高崇予以公开谴责 财政部公布了对部分行业00年度会计信息质量抽查工作的抽查结果，北满特钢因会计核算不规范而被财政部点名 举例：财务报告舞弊的主要手段之三--利用关联方交易 没有于第一时间及时披露其受有关部门查处的重大事实：该公司00年度定期报告涉嫌重大弄虚作假行为（虚增利润2590.54万元），但是01年度定期报告没有明确披露上述事项及具体处理情况 收取北钢集团有限责任公司00年资金占用21元直接冲减当年财务费用,少交营业税817152.11元、城建税57200.65元、教育费附加24514.56元,致使利润虚增898867.32元 收取北钢集团有限责任公司00年资金占用费3519337.29元按会计师事务所审计意见直接在利润分配科目调整,少交营业税175966.86元,城建税12317.29元、教育费附加5279.01元,虚减当年利润3325773.74元…… 举例：澳柯玛危局-集团占用上市公司资金 澳柯玛集团占用上市公司资金达19.47亿，青岛市政府全盘托管了澳柯玛，并给出过渡性的发展和改革方案 与此同时，经销商为追回货款、联合起来上诉澳柯玛的官司被法院受理 消费者对澳柯玛有关产品质量和维修服务的声讨帖子越来越多，言辞激烈，甚至破口大骂 举例：80年代十大广告记忆留香（亚细亚商场·1989） 中原之行哪里去？郑州亚细亚 滴滴香浓，意犹未尽 燕舞，燕舞，一曲歌来一片情 大宝，天天见 万家乐，乐万家 当太阳升起的时候，我们的爱天长地久 …… 举例：亚细亚的经营失败－混乱的所有权结构 95年初，亚细亚上市未能做成，但虚拟的股权转让己被河南省体改委等政府职能部门认定，中原不动产公司新任董事长认为前任批准的股权转让造成公司资产流失，不予承认，表示股权纠纷问题不解决就不参加董事会 郑亚集团产权关系混乱局面就此形成 ⑵治理结构 治理层有效监督管理层的经营和财务运作→降低重大错报风险 董事会的构成、内部是否有独立董事 是否设有审计委员会或监事会及其运作情况 是否设立内部审计及其隶属关系 高官对治理和内控的看法 治理层是否在独立于管理层的情况下对企业的事务（包括财务报告）作出客观判断 举例：亚细亚的经营失败－治理结构 在郑亚集团内部，董事会一直处于瘫痪状态 郑亚集团的注册日期是93年10月，但董事会直到95年6月才最后确立 ⑶组织结构 大型企业集团 报表的合并 商誉的摊销和减值 权益法的运用以及特殊目的实体的核算 ⑷经营活动 经营活动→识别预期在报表中反映的主要交易类别、重要账户性质余额和列报 经营活动的内容：12 经营活动的内容：12 主营业务的性质 与生产产品或提供劳务有关的市场信息 业务的开展情况 联盟、合营与外包情况 从事电子商务的情况 地区与行业分布 生产设施、仓库的地理位置及办公地点 关键客户 重要供应商 劳动用工情况 研发活动及其支出 关联方交易 举例：关键客户 1 销售对象是少量的大客户还是众多小客户－风险不同 2 是否有客户高度依赖的特定客户（销售总额超过10％） －银广夏 3 是否有造成高回收性风险的若干客户或客户类别（正处于一个衰退市场中客户） 4 是否与某些客户订立了不寻常的销售条款或条件－收入确认 举例：重要供应商 是否签订 长期合同 是否受重大 价格变动的影响 供应的可靠性 和稳定性 付款 条件 供应商 举例：劳动用工情况 分地区用工情况 劳动力供应情况 工资水平 退休金和其他福利 股权激励或其他奖金安排 与劳动用工事项相关的政府法规 ⑸投资活动 投资活动→ 关注经营策略和方向上的重大变化→ 经营风险→ 列报与披露→ 审计风险 近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况 证券投资、委托贷款的发生与处置 资本性投资活动，包括固定资产和无形资产投资，近期或计划发生的变动，以及重大的资本承诺等 不纳入合并范围的投资 案例：S天一科技隐瞒投资内情 07年9月，湖南证监局在对S天一科开展公司治理专项活动时发现，S天一科旗下的控股子公司湖南天一科技贸易有限公司等7家公司均无实质经营活动，公司未及时清理，也未进行工商年检 案例：S天一科技隐瞒投资内情 S天一科在《整改报告》中承认：上述子公司是已